Сравнительно-правовое исследование подоходного налогообложения физических лиц

В условиях мирового финансово-экономического кризиса и на данном этапе экономического развития вопрос определения приоритетов национальной экономической политики для обеспечения среднесрочного и долгосрочного устойчивого экономического роста стоит достаточно остро. Благоприятные условия для устойчивого экономического роста возникают только при оптимальном соотношении рыночных и национальных механизмов регулирования экономики. Фискальное регулирование позволяет нам решать эти вопросы в среднесрочной и долгосрочной перспективе, поскольку механизмы денежно-кредитного регулирования экономики в большей степени ориентированы на обеспечение экономического роста и снижение циклических колебаний в краткосрочной перспективе. Поэтому в настоящее время вопрос о формулировании предложений по формированию эффективной национальной политики в области регулирования экономических отношений остается нерешенным. 

Налоговое регулирование экономики должно стать основным пунктом комплекса мер экономического воздействия страны. Создание справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее прозрачности, предсказуемости и стабильности является важным условием активизации предпринимательской и инвестиционной деятельности, организуемой Республикой Беларусь в условиях рыночной экономики. 

Мировой опыт показал, что эта проблема относится к более сложной категории, поскольку требует оптимальной координации и учета двух противоречивых тенденций: во-первых, поиска путей увеличения притока средств в национальный бюджет и, во-вторых, снижения налогового давления на производителей с целью увеличения инвестиционных возможностей.

В последние годы в Республике Беларусь активно проводятся реформы налоговой системы. В процессе налоговой реформы, прежде всего, ставится вопрос об оптимальности общей налоговой нагрузки или тяжести налоговой нагрузки. Налоговое бремя играет особую роль в создании и совершенствовании налоговой системы любой страны, будь то экономически развитая или находящаяся в переходном периоде.

Под налогом понимается установленная законом государства обязательная, индивидуально определенная безэквивалентная денежная сумма, подлежащая уплате в бюджет. Классификация налогов – это обоснованное распределение налогов и сборов по определённым группам, которое производится на основании какого-либо разграничивающего признака и обусловлено целями либо задачами систематизации и сопоставлений. 

Выбор темы исследования обусловлен потребностью проведения научного анализа существующих правоотношений в сфере налогообложения Республики Беларусь, оснований и видов классификации налоговых платежей, определения  принципов налогообложения, понятия налогов, их признаков и функций, раскрытия понятия налогово-правовых норм, их особенности и структуры, выявления основных пробелов в действующей системе налогообложения и выработки предложений по совершенствованию действующего национального законодательства. Проблематика вопросов, связанных с классификацией налогов, достаточно полно и широко освещены в юридической литературе, ряд исследований посвящен теоретическим и практическим проблемам, возникающим при осуществлении данной классификации.

Актуальность темы дипломной работы определяется необходимостью соответствующего исследования налоговой системы и налогового бремени в Республике Беларусь, исследованием специфики правового регулирования налогообложения физических лиц в Республике Беларусь и возможностей, в связи с этим упрощения налогообложения. 

Итак, объектом исследования выступают совокупность общественных отношений, опосредованных необходимостью правового регулирования института сравнительно-правового исследования подоходного налогообложения физических лиц.

Предметом исследования выступают нормы ряда национальных и зарубежных нормативно-правовых актов, труды ученых-юристов, а также судебная практика в рассматриваемой области.

Цель дипломной работы заключается в комплексном и всестороннем исследовании института сравнительно-правового исследования подоходного налогообложения физических лиц и выявлении на основе выявленных пробелов разработать меры эффективного совершенствования действующего законодательства.

Исходя из указанной цели можно выделить следующие задачи дипломной работы:

– проанализировать становление и развитие законодательства о подоходном налоге;

– выделить основы правового регулирования подоходного налога: понятие, принципы и правовая природа;

– исследовать правовое положение налогоплательщиков подоходного налога;

– изучить особенности определения объекта налогообложения и формирования налоговой базы;

– установить правовое обеспечение порядка и уплаты подоходного налога;

– определить особенности устранения двойного налогообложения по подоходному налогу в Республике Беларусь;

– провести сравнительно-правовую характеристику норм подоходного налогообложения в странах Европейского союза;

– установить сравнительно-правовую характеристику норм подоходного налогообложения в Соединенных Штатах Америки;

– установить особенности использования зарубежного опыта в целях совершенствования правового регулирования подоходного налога.

При написании данной работы использовались следующие методы познания: общенаучный, сравнительно-правовой, анализ, синтез, индукция, дедукция, исторический, формально-юридический.

Структура работы предопределена ее целями и задачами и включает в себя введение, три главы, заключение и список использованных источников.

 

«Подоходный налог – это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиком из его доходов в государственный бюджет в порядке и размерах, установленных соответствующим законодательством. Подоходный налог впервые был в Англии в 1842 году, в Японии в 1887 году, в Германии в 1891 году, в США в 1913 году, во Франции в 1914 году, в России в январе 1917 года». В СССР он был введен декретом от 16 ноября 1922 года в общий термин «налог на доходы и имущество», который в 1924 году был преобразован в налог на прибыль. Сегодня в мире существует две шкалы налогообложения (включая подоходный налог) - прогрессивная и единая (плоская) [51]. 

В основе суммы прогрессивного налога лежит принцип увеличения налоговой ставки в зависимости от повышения уровня налогооблагаемого дохода налогоплательщика [4].

Единая налоговая ставка – это налог, взимаемый по единой ставке при любом уровне дохода – единая ставка подоходного налога. Эта налоговая система часто обсуждается как альтернатива прогрессивному налогообложению. Многолетний опыт мирового экономического и социального развития подтвердил, что налогообложение является одним из способов приобретения и накопления имущества на различных эквивалентных условиях. В любой форме государства налоги используются в качестве источника финансирования государственных расходов. 

«Одним из древнейших видов обязательных платежей был налог на доходы физических лиц. корни этого налога проявляются в далеком прошлом в виде различных обязательных платежей. С развитием государственного и товарно-денежного хозяйства постепенно складывалась система налогообложения физических лиц, основной целью которой было удовлетворение общегосударственных потребностей, в том числе за счет части личных доходов населения» [12, с.98].

Впервые подоходный налог был введен в Англии в 1798 году, он выплачивался в зависимости от источника получения дохода (заработная плата, дивиденды, рента). Примерно в это же время подоходный налог был введен в Пруссии, где, в отличие от английской формы, плательщики платили налог по прогрессивной шкале ставок, в зависимости от получаемого ими объема предварительной поставки. В дальнейшем большинство европейских государств включило подоходный налог с населения в налоговую систему страны.

Подоходный налог на территории Беларуси стал регулярно уплачиваться с началом Первой мировой войны. Основная реформа системы налогообложения была начата в 20-х годах XIX века. В течение последующих шести десятилетий в СССР, в том числе и в Беларуси, определялись состав плательщиков подоходного налога, система ставок, льготы и др. «Радикальные реформы в системе налогообложения доходов физических лиц произошли после приобретения республикой статуса современного независимого государства. С декабря 1991 года вступил в силу Закон «О подоходном налоге с населения» и был принят Закон «О совершенствовании системы налогообложения доходов физических лиц»» [6, с.88].

Формирование и эволюция мировой космической системы подоходного налога связана с теоретическим пониманием принудительного извлечения части личного дохода для общественного спроса. Эти идеи постепенно начали развиваться в научной теории. Но метод систематизации знаний о природе подоходного налога, цель которого сформировалась только в восемнадцатом веке. Растет спрос на денежные ресурсы для реализации государственных задач, формируется концепция привлечения граждан к участию в частичном покрытии государственных расходов.

«Таким образом, основной характеристикой подоходного налога можно считать его отношение к финансовой категории, отражающей совокупность общегосударственных и частных интересов, связанных с изъятием части личных доходов на общественные нужды. В современных реалиях это означает, что налог на прибыль выполняет фискальную функцию с целью увеличения доходов бюджета. В этом процессе государство различными способами регулирование перераспределения финансовых ресурсов между бюджетом и населением, между отдельными группами населения, между хозяйственно-экономическими сферами» [12, с.120]. 

Кроме того, подоходный налог становится одним из инструментов стимулирования частного предпринимательства, расширения инноваций, повышения производительности труда и поддержки семей с низкими доходами, особенно в наше время.

Постепенно, с трансформацией мировой экономики и социальных процессов, роль подоходного налога в системе прямых налоговых платежей возросла, и прямой налог является важным источником доходов государственного бюджета. 

В то же время возрастает его значение в регулировании доходов отдельных слоев населения, а также в стимулировании наиболее важных видов деятельности и удовлетворении социальных потребностей малоимущих граждан. Независимо от национальных особенностей различных элементов системы подоходного налога и их изменений в различных экономических условиях, они всегда отражают противоречивое финансовое положение государства и его граждан с точки зрения извлечения и распределения доходов.