Налоговая система как инструмент государственного регулирования

Для решения социально-экономических задач государство вынуждено искать пути оптимизации налоговой системы. Налоговые системы не статичны: с целью создания благоприятной налоговой среды как для резидентов, так и для иностранных инвесторов, они должны учитывать происходящие изменения в экономике и социальной сфере. Востребованными становятся международные методы оценки налоговых систем, в том числе рейтинговые.

Doing Business – это проводимое с 2002 года Всемирным банком и входящей в его группу Международной финансовой корпорацией глобальное исследование. Составляемый по его результатам рейтинг распределяет 190 стран мира по индикаторам создания в них благоприятных условий ведения бизнеса. В рейтинге Doing Business 2020 (по итогам 2019 года) Республика Беларусь заняла 49-е место, потеряв 12 позиций по сравнению с прошлым годом и набрав при этом 74,3 балла из 100 (на 1,47 балла меньше, чем в прошлогоднем рейтинге).

Оценка влияния государственной политики на развитие бизнеса проводится по 12 индикаторам, одним из которых является «Налогообложение». В данном разделе анализируются налоги и обязательные отчисления, которые предприятие малого или среднего бизнеса должно уплатить в соответствующем году. Кроме этого учитывается связанное с их уплатой административное бремя и процессы после подачи отчётности и уплаты налогов. Наивысшую позиции по данному индикатору Республика Беларусь занимала в 2016 году – 95-е место. За последние два года по критерию «Налогообложение» Республика Беларусь располагалась на 99-ом месте, снизившись на 4 ступени. Лидирующие позиции в 2019 году принадлежали Бахрейну, САР, Гонконгу, Китаю и Катару. Страны-соседи Республики Беларусь занимали следующие места: Латвия – 16, Литва – 18, Российская Федерация – 58, Украина – 65 и Польша – 773.

Согласно рейтингу Doing Business в 2019 году основными платежами в Республике Беларусь являлись взносы на социальное обеспечение, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, обязательное страхование от несчастных случаев, экологический налог, налог на добавленную стоимость. Стоит отметить, что количество основных платежей в Республике Беларусь (7 в год) меньше, чем в среднем в Европе, Центральной Азии (14,4 в год) и странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОСЭР) с высоким уровнем дохода (10,3 в год). Тем не менее, наименьшее их число зафиксировано в Гонконге, САР, Китае (3 платежа в год).

Следующий показатель отражает время, затрачиваемое на подготовку и подачу отчётности, на уплату трёх основных видов налогов и отчислений: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), взносы и отчисления в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь.

Согласно отчётам Всемирного банка, временные затраты на исчисление и уплату налоговых платежей в Республике Беларусь в период с 2006 по 2019 годы снижены практически в 5 раз: с 987 до 170 часов в год. Это стало результатом реализации мероприятий, направленных на сокращение объёма, количества и периодичности предоставления налоговых деклараций, внедрения и расширения сферы применения электронного декларирования. Стоит отметить, что это самое низкое значение данного параметра для Республики Беларусь за всё время расчёта. 

Третий исследуемый показатель – общая ставка налогов и взносов. Она отражает сумму различных налогов и обязательных отчислений, уплачиваемых предприятием с учётом всех вычетов и льгот во втором году деятельности. Данный показатель используется для комплексной оценки затрат, которые несёт предприятие в связи с уплатой налогов и других обязательных отчислений, и рассчитывается как отношение суммы фактически подлежащих уплате налогов к размеру коммерческой прибыли предприятия.

В период с 2006 по 2019 годы общая ставка налогов и взносов в Республике Беларусь была снижена с 137,2 до 53,3 процентов от прибыли, что является положительным моментом. Однако значение данного показателя всё ещё высокое по сравнению со странами Европы и Центральной Азии – 31,7%, а также странами ОЭСР с высоким уровнем дохода – 39,9%.

Четвёртый показатель – индекс процедур после подачи отчётности и уплаты налогов, рассчитывается с 2016 года. Он учитывает время на соблюдение требований для возврата НДС, на получение возврата НДС, на соблюдение требований корректировки по налогу на прибыль и время для корректировки налога на прибыль5. Индекс рассчитывается как среднее арифметическое баллов удалённости от передового рубежа по этим компонентам (чем ближе к 100, тем лучше). В Республике Беларусь значение данного показателя составляет 50,0. Для сравнения, среднее значение индекса процедур после подачи отчётности и уплаты налогов в странах Европы и Центральной Азии составляет 68,2, а в странах ОЭСР с высоким уровнем дохода 86,2.

Регулирование налоговых отношений является ключевым фактором в любой институциональной системе, поскольку оно обеспечивает основу для эффективного выполнения функций, связанных с суверенитетом. Выбор механизмов налогового регулирования отражает роль суверенитета в системе ценностей государства и общества. Основной дилеммой налоговых отношений выступает противопоставление фискального интереса государства личным интересам индивидуума. С одной стороны, реализация общих интересов направлена на максимальное удовлетворение общественных благ и достижению общих целей. С другой стороны выступает необходимость защищаты прав и свобод личности. Налоговое право является буферной зоной между свободой и благосостоянием личности и необходимостью развития государства [1, с.21].

Налоговое право подлежит регулированию в нескольких отношениях. Согласно определению Бории прежде всего [1, с.30], регулирование осуществляется на уровне общей налоговой системы, удовлетворения фискальных требований государства, включая функции сбора налогов, аудита, механизмов привлечения к ответственности и т.д. Данную часть можно определить как макроуровень налогообложения, при котором общие принципы и механизмы налогообложения определяются на уровне Конституции и основных законов. Второй уровень нормативных актов, регулирующих структуру отдельных видов налогов, фокусируется на определении налогоплательщиков, налоговой базы, налоговых ставок и т.д. Данный уровень является промежуточным между налоговой макросистемой и уровнем регулирования отдельных случаев налогообложения или уровнем микро-системы. В отличие от макро- и микро уровней, промежуточный уровень налогового регулирования более неустойчивый, но не из-за правовых вопросов, а из-за необходимости обеспечения гибкости экономической политики и сферы государственных финансов.

Следует отметить, что в Европейских странах идентичность систем налогового регулирования большей частью проявляется именно на промежуточном уровне, где можно выявить очевидные сходства в структуре налогов, составляющих основу сектора государственных финансов ЕС. Так прямые налоги применяются повсеместно в основном в виде подоходного прогрессивного налога. Налог на прибыль также применяется практически во всех странах ЕС, часто в форме единого налога. Из косвенных налогов самым распространенным является НДС, который так же имеет структурное сходство в различных правовых системах ЕС. Другие виды налогов, такие как налоги на наследство и т. д., как правило сформированы под влиянием европейских налоговых традиций, и так же имеют идентичную структуру [2, с.46-48].

Различия в налоговых системах стран ЕС обнаруживаются в основном на микро-уровне и являются следствием исторических социальных и экономических особенностей страны. Они отражаются не только на уровне налоговой практики, в механизмах привлечения к ответственности, но и на уровне более общих идеологических противоречий между индивидуумом и обществом. Различия в регулировании налогового законодательства проистекают из конституционных различий и традиций европейских стран [3, с.55].

Так в Англии в 17 веке противоречия между коллективными и личными интересами рассматривались в контексте противопоставления монархического авторитаризма и элитарного плюрализма, в следствии чего налоговые полномочия монархии были значительно сокращены. В частности были приняты поправки согласно которым для установления налога было необходимо одобрение парламента. Параллельно с усилением роли Палаты общин в конце 1600-х, положения налогового законодательства были переформулированы на основе защиты интересов и прав личности, а полномочия монархии ограничены чисто инструментальной ролю [1, с.41]. Роль парламента как структуры, гарантирующей легитимность налогового законодательства, возросла, а под властью монархии осталось только налоговое администрирование.

В то же время развитие налоговых отношений во Франции видоизменялось под влиянием теорий Просвещения. Функции налогообложения перестали рассматриваться как исключительное полномочие монархии, а являлись политическим правом, благодаря которому население участвовало в реализации политических решений посредством выполнения налоговых обязательств. С точки зрения этики и политики налоги были переформулированы как высшая обязанность гражданина, был определён принцип всеобщего равенства перед налогами. Налоги рассматривались не как атрибут монархии, а как государственный инструмент, необходимый для обеспечения общественных благ. Основой этого идеологического перехода является фундаментальная трансформация принципов налогообложения. Налоги переходят из подчинения монархии в сферу фундаментальных общественных интересов, которые являются необходимой предпосылкой формирования гражданского общества, где вышей ценностью является человек [4, с.116].

Таким образом, можно сделать вывод, что:

1. Оптимизация структуры государственного аппарата играет важную роль в повышении качества налогообложения и налогового администрирования. Основную долю в структуре налоговых доходов составляют косвенные налоги и социальные отчисления. Одной из проблем остается недостаточный уровень собираемости налогов, на который во многом влияет сложность их исчисления. Система налогового и таможенного администрирования также требует дальнейшего упрощения.

Модернизация налоговой системы и совершенствование принципов управления в этой сфере позволили Республике Беларусь за последние восемь лет значительно улучшить свои позиции в рейтинге Doing Business 2018. Беларусь заняла 38-е место среди 190 государств. Наша страна занимает пятое место среди 190 стран, охваченных исследованием, по количеству реформ, проведенных за это время (37 реформ). По показателю «Налогообложение» Республика Беларусь занимает 96 место. Это свидетельствует о продолжающемся упрощении и оптимизации налоговой системы страны.

Только с 2005 по 2012 год в нашей стране было отменено 26 налогов и сборов, снижены процентные ставки по 9 налогам, уменьшена периодичность их уплаты в течение года по ряду налогов и сборов. Кроме того, происходила постепенная модернизация налогового администрирования. Среди реализованных изменений можно отметить возможность пользователям получать информацию о работе финансового рынка в режиме онлайн.

Таким образом, модернизация налоговой системы активно осуществляется в Грузии и постепенно происходит в Республике Беларусь. Несмотря на некоторые недостатки, можно отметить ряд положительных тенденций в сфере налогообложения исследуемых государств. Страны, в которых проводится обзор, движутся в том же направлении. Основное отличие скорость реализованных преобразований. В Грузии ряд налоговых реформ был осуществлен в сжатые сроки, тогда как в Польше и Чехии этот процесс занял более длительный период времени. Изменения в налоговой системе Республики Беларусь происходят постепенно, однако международный опыт и внутренние разработки формируют условия и определяют необходимость дальнейшей оптимизации налогового администрирования в ближайшем будущем.

2. Анализ реформ, проведенных в налоговых системах государств-членов Европейского Союза, свидетельствует о том, что национальные налоговые системы стран неоднородны, не полностью сопоставимы и гармонизированы. Разнонаправленность принимаемых решений и отсутствие единых целевых параметров налоговой политики свидетельствует о несоответствии бюджетной, денежно-кредитной и внешнеэкономической политики.

Подобная дифференциация приводит к трудностям в реализации процессов перераспределения, поскольку таргетирование различных показателей дестабилизирует банковскую систему и увеличивает банковские риски, максимизация которых отрицательно сказывается на финансовой системе стран с нестабильной экономикой и положительно влияет на финансовую систему стран с нестабильной экономикой. стабильная экономика. Своевременная диагностика рисков в кредитно-финансовой организации требует комплексного подхода с учетом интеграции всех финансовых аспектов экономики [4] и является трудоемким процессом.

Реализация банковских рисков обострила проблемы в бюджетной системе ряда государств-членов Европейского Союза, что потребовало в будущем более радикальных преобразований в их налоговых системах. Однако следует отметить, что последствия финансового кризиса спустя десятилетие все еще заметны в экономиках более половины стран Евросоюза, и их нивелирование продолжается по сей день.

3. Налоговая политика Республики Беларусь в контексте экономической интеграции должна быть направлена на создание таких условий, которые будут благоприятными для привлечения капитала иностранных резидентов в страну, способствуют повышению налоговой привлекательности страны для субъектов внешнеэкономической деятельности. операций, а также противодействовать оттоку капитала и доходов национальных компаний и граждан за границу по налоговым причинам. Налоговые преобразования, обусловленные международной налоговой конкуренцией, также должны использовать преимущества международной налоговой координации. Если национальная налоговая система приспосабливается к принципам, лежащим в основе налоговых систем стран-партнеров во внешнеэкономических операциях, если гармонизация суверенных налоговых систем осуществляется на формальном уровне (путем сближения национальных правовых норм), и фактическое сближение налоговых режимов, то проводимые налоговые реформы будут успешнее, чем в одностороннем порядке.