Сравнительная характеристика налоговых систем Республики Беларусь и стран Европейского союза

Общая часть налогового законодательства от 19 декабря 2002 года гласит, что налоговое законодательство включает в себя: Налоговый кодекс [37], соответствующие ему законы, международные договоры, акты Президента и Правительства, акты государственных органов и местного самоуправления. Общая часть устанавливает общую систему налогов, вводит, изменяет, ограничивает на территории страны их действие, дает определения основных терминов и понятий, регулирует все общие вопросы налогообложения. Специальная часть, принятая 29 декабря 2009 г., содержит подробное описание всех налогов и различных налоговых режимов, действующих в стране [21]. Все налоги в Беларуси делятся на: республиканские и местные. Республиканские налоги: налог на добавленную стоимость; акцизы; подоходный налог; налог на доходы иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность на территории республики через постоянное учреждение; подоходный налог; налог на имущество; земельный налог; экологический налог; налог на добычу (вывоз) природных ресурсов; плата за проезд авто-транспорта зарубежных стран по дорогам общего пользования; оффшорная пошлина; гербовый сбор; консульский сбор; Государственная пошлина; патентные указания. Налоговый кодекс Республики Беларусь также предусматривает ряд сборов и пошлин, связанных с уплатой налогов, ставки и порядок взимания которых регулируются другими нормативными актами.  Местные налоги и сборы – налог на владение собакой, курортный сбор, сбор для заготовителей. На территории Республики Беларусь предусмотрено большое количество специальных налоговых режимов: 1) упрощенная система налогообложения; 2) единые налоги с индивидуальных предпринимателей и других физических лиц для производителей сельскохозяйственной продукции; 3) налог на игорный бизнес; 4) налог на осуществление лотерейной деятельности; 5) плата за осуществление ремесленной деятельности и деятельности в сфере агроэкотуризма; 6) единый налог на вмененный доход. Эти режимы упрощают налогообложение для определенных сфер деятельности, как правило, заменяют все или часть нескольких налогов в разных сочетаниях. Все нововведения можно разделить на: существенные и технические. Существенным изменением в порядке уплаты налогов является право на уплату налогов третьими лицами. Это нововведение расширило возможности регулирующих органов по взысканию долгов перед бюджетом с владельцев, аффилированных лиц и других лиц и предприятий, юридически связанных с предприятием-должником [2]. Изменения, связанные с порядком начисления налогов, должны включать льготы в порядке налогообложения операций, связанных с инвентаризацией и регистрацией капитальных зданий и земельных участков. Так, в 2018 году работы по технической инвентаризации ранее незарегистрированных зданий и сооружений, а также землеустроительные работы, связанные с этими капитальными сооружениями, освобождены от уплаты НДС. Также от государственной пошлины освобождается право удостоверять документы на земельные участки, на которых ранее не регистрировались капитальные здания [2]. С помощью этого государство пытается стимулировать привлечение незарегистрированной собственности обанкротившихся предприятий в хозяйственный оборот. С 1 января 2018 года приведен в соответствие порядок налогового и бухгалтерского учета при определении выручки для исчисления НДС, в случаях, когда валюта обязательства и платежа отличаются. Так, не будут облагаться НДС курсовые и суммовые разницы, возникающие в связи с изменение курса валют, в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства [23]. Также к существенным изменениям следует отнести и рост на 20% сумм валовой выручки, при которой возможно применение упрощенной системы налогообложения: для индивидуальных предпринимателей порог валовой выручки увеличен до 202700 рублей, а для организаций – до 1851100 рублей [32]. К техническим изменениям следует отнести индексацию налоговых ставок по акцизам, земельному и экологическому налогу, единому налогу с индивидуальных предпринимателей, фиксированному подоходному налогу. Все новые налоговые ставки за исключением акцизов вступили в силу с 1 января 2018 года. Новые ставки по акцизам вступили в силу с 1 февраля 2018 года [2]. Для того чтобы бизнес мог планировать свою финансовую деятельность и работал в условиях стабильности и определенности налогового законодательства, из НК-2019 исключены нормы, позволяющие законодателю в исключительных случаях в течение финансового года принимать НПА (решения) об установлении (изменении), введении или прекращении действия республиканских и местных налогов и сборов при уточнении республиканского бюджета (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 12 НК-2018, п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 12 НК-2019).

В настоящее время Европейский союз является одним из крупнейших интеграционных образований в мире, реализующим единую экономическую политику, в том числе в области налогообложения. Создание единого европейского рынка, конкурентоспособного на мировой арене, предполагает обеспечение равных условий для осуществления торговых операций для субъектов хозяйствования всех стран-членов Европейского Союза. Для успешной реализации идеи общего рынка все препятствия, в том числе налоговые, устраняются путем гармонизации налогового законодательства. Мировой финансовый кризис 2008–2010 годов усложнил и замедлил унификацию налоговых систем стран Европейского Союза и позволил странам адаптировать свои налоговые системы в соответствии с выявленными проблема-ми. Впоследствии опыт стран членов Европейского Союза позволил провести сравнительный анализ налоговых реформ в странах с различными экономическими условиями и выявить их основные недостатки. В условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса [1, 2], который привел к дестабилизации денежно-кредитной политики стран [3, 4] и нестабильности макроэкономических показателей необходимо рас-смотреть основные положения, предусмотренные налоговыми реформами многих стран, а также изменения, которые произошли в фискальной политике некоторых стран, входящих в состав Европейского союза, в период финансового кризиса 2008-2010 годов. Изменения в налоговых системах стран в большинстве случаев были связаны с манипулированием НДС и акцизами [6-8]. Это было обусловлено тем, что доля налогов на потребление занимала значительное место в структуре налогообложения в предкризисный период [5]. Стоит отметить, что налоговая политика в странах – членах Европейского Союза базируется на принципе разумности налогов, а все проведенные трансформации направлены на стимулирование предпринимательской деятельности и расширение налоговых льгот, которые способствуют совокупному спросу и повышают эффективность экономики. Наиболее значимые изменения касались освобождения от уплаты налогов и расширением диапазона налоговых вычетов. Согласно закону 2009 г. «О налоговой реформе» в Австрии было предусмотрено ежегодное сокращение налоговой нагрузки приблизительно на 3 миллиарда евро ежегодно (1,1 % ВВП). Данная реформа предусматривала следующее [5]:

1. Изменения в системе подоходного налога (2,3 миллиарда евро): бы-ли понижены крайние границы ставок налога;

2. Введение семейного пакета освобождения от уплаты подоходного налога (0,5 миллиарда евро): увеличение детских пособий и налоговых скидок, связанных с наличием в семье ребенка;

3. Увеличение налоговых пособий на предприятиях от 10 % до 13 % с 2010 года. Увеличение объемов инвестиций до 30 % в течение 2009 и 2010 годов (0,7 миллиарда евро).

В Бельгии предприняты следующие меры:

1. Временно продлены сроки уплаты удержаний из заработной платы;

2. Сокращены ставки НДС с 21 % до 6 % для строительства частного (более 50 000 евро) и социального жилья;

3. Увеличены общие вычеты для расчета удержаний из заработной платы с 0,25 % до 0,75 % с 1 июня 2009 и до 1 % с 1 января 2010;

4. Увеличено количество сверхурочных часов, по которым предусмотрены уменьшенные удержания заработной платы, с 65 часов до 100 часов в 2009 г. и к 130 часам в 2010 г.

В Болгарии были введены 5-летние налоговые льготы для инвестиций, принимаемых на определенных условиях, для развития сельского хозяйства, а также обрабатывающей промышленности и промышленности, основанной на высоких технологиях, и для создания инфраструктуры. Данные налоговые льготы выступают в качестве государственной помощи и одобрены Европейской Комиссией. Вместе с тем были отменены процентные выплаты по закладным для молодых семей [5].

Реформирование налоговой системы Кипра состояла из следующих мер:

1. Уменьшены ставки акциза для полуправительственных организаций с 25% до 10%;

2. Временно сокращена на 3 процентных пункта до 5 % ставка НДС для гостиниц;

3. Уменьшен земельный налог аэропортов, уплачиваемый авиакомпаниями, и отменена уплата земельного налога с территорий, занимаемых ночными стоянками, наложенного местными органами властями.

Создание и небольшой опыт функционирования на территории не-скольких государств Евразийского экономического союза ( далее –ЕАЭС)  демонстрируют действительно эффективный механизм интеграционного взаимодействия, обеспеченный экономическими и правовыми инструментами (единый таможенный тариф, единая таможенная граница, единый Таможенный кодекс регулирование взаимной и внешней торговли и т. д.). Создание ЕАЭС и условия работы в ней вызвали множество довольно противоречивых по сути экономических и политических публикаций, направленных, прежде всего, на выявление преимуществ и недостатков интеграции для каждого отдельного государства. Но ЕАЭС формируется и оперирует этой реальностью, его задача – сформировать основу и условия функционирования Единого экономического пространства (ЕЭП). Создание ЕЭП требует согласованных действий по устранению существующих барьеров и ограничений, гармоничному развитию рыночных отношений государств и созданию равных условий и возможностей для субъектов хозяйствования. В соответствии с Соглашением, Стороны должны обеспечить следующие процедуры унификации механизма сбора косвенных налогов (статья 16):

- Стороны применяют единую систему взимания косвенных налогов при торговле с третьими странами;

- ставки косвенных налогов на экспортируемые и импортируемые то-вары не превышают те же ставки, которые налагаются на товары национального производства;

- в торговле с третьими странами Стороны переходят на косвенные налоги, основанные на принципе страны назначения [48];

- при импорте и экспорте товаров в торговле с третьими странами Стороны воздерживаются от предоставления индивидуальных налоговых льгот, в частности, в отношении ставок и порядка взимания налога на добавленную стоимость и акцизов на подакцизные товары;

- любая из Сторон имеет право запрашивать информацию относительно применения ставок и механизма сбора налогов, налоговых льгот для резидентов и нерезидентов, которые торгуют товарами из третьих стран другой Стороны и получают ее в течение тридцати календарных дней [ 1].

Правовая база ЕАЭС в области налогообложения была обеспечена принятием ряда документов, регулирующих общие и отдельные вопросы установления общих подходов и принципов сбора косвенных налогов. На момент создания ЕАЭС вышеуказанные процедуры были реализованы, и сегодня они совершенствуются в режиме согласованных действий: формируется единый документооборот, упрощается механизм предоставления информации, время возврата НДС для экспортеров сокращаются другие различия в подходах к сбору косвенных налогов во внешней торговле. Республика Беларусь проверила этот подход намного раньше (еще в 2005 году) с переходом на принцип сбора косвенных налогов по принципу назначения с Российской Федерацией. Сформирована нормативно-правовая база, созданы соответствующие информационные базы (AWP Payer) и структуры в налоговых органах, которые обеспечивают контроль и декларирование движения товаров с Россией. В связи с этим расширение сферы действия Соглашения о сборе косвенных налогов с Казахстана прошло для белорусских субъектов хозяйствования практически без значительных затрат на оплату труда. Таким образом, в рамках ЕАЭС была реализована политика в области унификации механизма применения косвенных налогов на единой таможен-ной территории, то есть был создан единый правовой контур. Что касается продвижения идеи единой согласованной налоговой политики, как одного из условий создания Единого экономического пространства, эти вопросы, не-смотря на их длительное обсуждение, остаются под юрисдикцией национальных законодательств и обеспечивают сугубо внутренние интересы , Устранение таможенных барьеров приводит к тому, что налоги остаются практически единственным косвенным регулятором экономической деятельности субъектов хозяйствования на единой таможенной территории и препятствием для свободного перемещения товаров, работ и услуг. Установление налоговых платежей все еще входит в компетенцию государственных органов национальной экономики и в первую очередь обеспечивает фискальные интересы каждого отдельного государства, несмотря на то, что открытость границ создает режим налоговой конкуренции и неравенства условий для производителей. Таким образом, в настоящее время оценка налоговой политики государства с учетом реальных интеграционных процессов, а также метод сравнительного анализа конкурентоспособности отечественной налоговой системы и практических (точечных) механизмов ее реализации являются чрезвычайно важными моментами в обеспечение равенства условий ведения бизнеса как основы СЭС.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что:

1. Важное значение в области повышения качества налогообложения и налогового администрирования играет оптимизация структуры государственного аппарата. Таким образом, реформирование налоговой системы Чехии имеет много общего с изменениями в данной сфере других стран Цен-тральной и Восточной Европы. Вместе с тем, в последние годы в данной стране наблюдается превышение налоговой нагрузки по сравнению со сред-ним значением данного показателя в других государствах региона. Основную долю в структуре налоговых доходов занимают косвенные налоги и социальные взносы. Одной из проблем Чехии остается недостаточный уровень собираемости налогов, на что в значительной степени влияет сложность их исчисления. Также дальнейшего упрощения требует система налогового и таможенного администрирования. Проведённая модернизация налоговой системы и совершенствование принципов менеджмента в данной сфере позволили Республике Беларусь за последние восемь лет значительно улучшить свои позиции в рейтинге «Doing Business 2018» («Ведение бизнеса -2018»).Беларусь заняла38-юпозицию среди 190 государств. Наша страна занимает пятое место среди 190 стран, охваченных исследованием по количеству реформ, проведенных за это время (37 реформ). По показателю «Налогообложение» республика занимает96-еместо. Это свидетельствует о произошедшем упрощении и оптимизации налоговой системы страны. Только с 2005 по 2012 года в нашей стране были отменены 26 налогов и сборов, снижены процентные ставки по 9 налогам, по ряду налогов и сборов была сокращена частота их уплаты в течение года. Кроме того, наблюдалась постепенная модернизация налогового администрирования. В числе реализованных изменений можно отметить возможности пользователей по получению информации о работе финансового рынка в режиме онлайн. Таким образом, модернизация налоговых систем активно реализуется в Грузии и постепенно происходит в Республике Беларусь. Несмотря на некоторые недочеты можно отметить ряд положительных тенденций в налоговых сферах изученных государств. Рассмотренные страны движутся в едином направлении. Основным различием является скорость внедряемых преобразований. В Грузии ряд налоговых реформ были реализованы в сжатые сроки, в то время как в Польше и Чехии этот процесс занял более длительный период времени. Изменения в налоговой системе Республики Беларусь про-исходят постепенно, однако международный опыт и отечественные наработки формируют условия и определяют необходимость для дальнейшей оптимизации налогового администрирования в ближайшей перспективе.