1. Назовите виды аудиторского заключения и определите его сущность.
2. Аудит правильности открытия текущих счетов в банке.
3. Задача.
1. Назовите виды аудиторского заключения и определите его сущность.
Главная цель аудиторской проверки — это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.
Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь.
Достоверность — степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Составляется аудиторское заключение в соответствии с республиканскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Выделят несколько видов аудита:
- обязательный;
- инициативный;
- по специальным аудиторским заданиям.
Опыт показывает, что для всех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте Республики Беларусь, то есть в рублях.
Аудиторское заключение передается руководству аудируемого лица в том количестве экземпляров, которое предусмотрено договором между ними.
Аудитор несет ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах.
К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение, и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РБ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.
2. Аудит правильности открытия текущих счетов в банке.
Аудит правильности открытия счетов предполагает оценку деятельности банка по следующим основным направлениям:
• наличие внутрибанковских положений по порядку открытия счетов, их соответствие нормативным требованиям;
• соответствие требованиям законодательства представленных в анализируемом периоде различными клиентами документов по открытию счетов;
• отражение в учете открытия, закрытия и переоформления счетов клиентов;
• оформление, подтверждение и хранение карточек с образцами подписей и оттиска печати клиента;
• соответствие требованиям законодательства договоров на ведение счета;
• состав, оформление, подтверждение и хранение юридических дел клиентов.
Основными материалами для аудита правильности открытия счетов клиентам являются: юридические дела по открытию счетов; книга регистрации открытых лицевых счетов; проверочные ведомости; лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых счетов по учету привлеченных средств. К проверяемым объектам относятся: учетная политика банка, типовые формы договоров на ведение различных счетов и фактически заключенные договоры с разными контрагентами. Кроме перечисленных документов в процессе аудита может понадобиться и дополнительная информация (деловая переписка, запросы, протоколы заседаний Совета банка и пр.).
Наиболее приемлемой для последовательного проведения аудита по оценке правильности открываемых в банке счетов клиентам и другим банкам является их классификация в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь. Счета делятся на группы в соответствии с классом учета их владельцев — контрагентов банка и характером привлечения средств.
В перечень счетов клиентов, открываемых банком для отражения привлеченных средств, входят: текущие (расчетные) счета, иные счета, вкладные (депозитные) счета и счета по учету средств в расчетах, подлежащих перечислению клиентам.
Все перечисленные счета могут открываться как в национальной валюте Республики Беларусь, так и в иностранной валюте.
В процессе аудита подтверждается соответствие открытого счета его целевому назначению согласно договору текущего банковского счета или договору банковского вклада.
Национальным банком установлен единый порядок открытия текущих счетов, счетов-контокоррентов, специальных счетов в иностранной валюте, благотворительных, временных, корреспондентских, вкладных, карт-счетов, обязательный для исполнения всеми банками, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами. Открытие других счетов банки осуществляют самостоятельно с учетом требований законодательства Республики Беларусь.
3. Задача
В одном из филиалов "Приорбанк" ОАО кассиры, работающие с клиентами, имеют доступ к рабочим местам друг друга и могут пользоваться ключами от хранилища в течение дня. По их мнению, это дает возможность делать их работу более эффективной, а качество и скорость обслуживания клиентов повышаются. При этом атмосфера становится более доверительной.
В чем вы видите риск? Можно ли считать доводы кассиров достаточно убедительными, чтобы позволить им работать так и в будущем?
Решение
Риск подобного поведения кассиров филиала «Приорбанк» ОАО заключается, прежде всего, в риске понести материальную ответственность за пропажу денежных средств, драгоценностей либо имущества банка. Стоит отметить, что кассир не вправе доверять (оставлять на сохранение) никому, в частности своим коллегам, ключи от своих рабочих мест и хранилища.
