Введение
1 Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам в организации
1.1 Сущность и принципы налогообложения, классификация налогов и сборов в Республике Беларусь
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов по налогам и сборам в организации
1.3 Теоретические аспекты учета расчетов по налогам и сборам в организации
2 Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам в КУП «Хотимская ПМК-276»
2.1 Технико-экономическая характеристика организации
2.2 Учет расчетов по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг
2.3 Учет расчетов по налогам и сборам, уплачиваемых из выручки от реализации
2.4 Учет расчетов по налогам и сборам, уплачиваемых из прибыли
2.5 Учет расчетов по налогам и сборам, удерживаемым из заработной платы работников
3 Направления совершенствования учета расчетов по налогам и сборам в КУП «Хотимская ПМК-276»
Заключение
Список использованных источников
Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
В связи с развитием рыночных отношений и налогообложения, соответствующего этому типу развития экономики, особую актуальность приобретает учет расчетов по налогам и сборам. Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для отечественных предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями, она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.
В отечественной экономической литературе сущность налогов и процессы налогообложения, рассмотрены в научных трудах А. В. Аронова, А. Д. Аюшиева, А. В. Брызгалина, В. В. Глухова,И. В. Дольдэ, Е. Н. Евстигнеева, Г. Карпова, А. П. Киреенко,Г. П. Комаровой, И. М. Кулишера, И. X. Озерова, Л. П. Окуневой,Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Б. М. Сабанти,В. Л. Салина, Т. В. Сорокиной, Г. М. Тарасовой, И. И. Тургенева,М. И. Фридмана, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной, П. И. Янжула и др.
Теоретическим и практическим вопросам налогообложения посвящены также труды зарубежных ученых: А. Вагнера, К. Гока, К. Маркса, У. Петти, Д. Рикардо, К. Родбертуса, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стиглица.
Необходимость изучения и выявления путей совершенствования сбора и накапливания данных об объектах налогообложения, порядка составления налоговых расчетов, организации аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом определила цели, задачи, объект, и предмет данного исследования.
1 Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам в организации
1.1 Сущность и принципы налогообложения, классификация налогов и сборов в Республике Беларусь
Неотъемлемой частью регулирования социально-рыночных отношений является налогообложение, которое обеспечивает государство и органы местного самоуправления финансовыми ресурсами для решения экономических и социальных проблем, влияет на поведение хозяйствующих субъектов, регулирует доходы, платежеспособность имущества и эффективные потребности населения.
Налогообложение − историческая, экономическая и юридическая категория. Исторически их появление было связано с разделением общества на слои, появлением государства, нуждающегося в соответствующем финансировании. С развитием социальных отношений развивались формы и методы сбора налогов. Вместе с ними изменилось понятие сущности и роли налогообложения и его теоретическое обоснование.
Классическая теория налогообложения доказывает А.Смит и Д.Рикардо. Они считают, что налог является государственным доходом, который должен оплачивать расходы на содержание правительства. При этом налог не выделяет никакой другой роли (экономическое регулирование, оплата услуг, страховые платежи).
Сущность экономической категории «налог» останется невыраженной, если исследовать ее только с позиций проводимой государством политики. Поэтому в трудах российских экономистов по теории налогов и налогообложения: А.В. Брызгалина, И.В. Горского, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, И.Г. Русаковой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др. налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение [1, с. 15].
В экономическом смысле под налогами понимаются обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах [2, с. 36].
С правовой точки зрения определение сущности налогообложения делает необходимым разграничение таких понятий, как налоги, сборы, пошлины, обязательные платежи. В мировой теории и практике налогообложения предлагаются два основных пути решения проблемы определения налогового права.
2 Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам в КУП «Хотимская ПМК-276»
2.1 Технико-экономическая характеристика организации
Коммунальное унитарное предприятие «Хотимская передвижная механизированная колонна – 276» осуществляет свою деятельность согласно Устава предприятия.
Имущество предприятия находится в областной коммунальной собственности и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения.
Полное наименование предприятия: Коммунальное дочернее строительное унитарное предприятие «Хотимская передвижная механизированная колонна №276». Сокращенное наименование: «Хотимская ПМК – 276».
Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащем ему имуществом.
Место нахождения предприятия: 213677, Республика Беларусь, Могилевская область г.п. Хотимск, ул.Чапаева, д.36.
Предприятие зарегистрировано 26 июня 2001 года.
Предприятие создано с целью увеличения прибыли.
Предметом деятельности является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Предприятие осуществляет следующие виды экономической деятельности:
− 02012 – лесозаготовки;
− 20101 – распиловка и строгание древесины;
− 20102 – антисептирование древесины;
− 20301 – производство столярных изделий;
− 26611 – производство сборных железобетонных и бетонных конструкций;
− 26630 – производство товарного бетона;
−26640 – производство сухих бетонных смесей;
− 45111 – разборка и снос зданий;
− 45112 – земляные работы;
− 45211 – общее строительство зданий;
− 45212 – строительство инженерных сооружений;
− 45220 – устройство покрытий зданий и сооружений;
− 45252 – прочие строительные работы, требующие специализированных профессий;
− 45320 – изоляционные работы;
− 45330 – санитарно – технические работы;
− 45340 – установка прочего инженерного оборудования;
− 45410 – столярные работы...
3 Направления совершенствования учета расчетов по налогам и сборам в КУП «Хотимская ПМК-276»
С 1 июля 2016 года в порядке налогового администрирования НДС были введены существенные изменения. Так, согласно Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2015 г. № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» Налоговый кодекс Республики Беларусь дополнен статьей 1061 «Электронный счёт-фактура».
Согласно пункту 1 статьи 106-1 НК электронный счёт-фактура (далее – ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах втором - четвертом статьи 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями статьи 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями статьи 106-1 НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС.
При этом ЭСЧФ применяется сугубо для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету соответствующих сумм налога на добавленную стоимость и не является первичным учетным документом.
Таким образом, в части осуществления налоговых вычетов необходимо учитывать, что с момента введения электронных налоговых счетов-фактур данный документ стал основным, на основании которого такие вычеты могут осуществляться. Если поставщик (продавец) не выставит ЭСЧФ, покупатель автоматически лишается права на вычет НДС.
Напомним, что бухгалтерский учет сумм «входного» НДС на КУП «Хотимская ПМК-276» осуществляется с применением счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Для раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и основным средствам, нематериальным активам предусмотрены соответствующие субсчета.
По-нашему мнению, в случае невозможности принятия «входного» НДС к вычету в текущем отчетном периоде (например, по причине не выставления ЭСЧФ продавцом), целесообразно суммы такого НДС отражать на счете 18.20 – «Предъявленный НДС, не принятый к вычету в прошлых отчетных периодах».
Так, в течении месяца предъявленные поставщиками суммы НДС будут отражаться на счете 18.1.1, 18.1.2, 18.1.3. Суммы НДС, по которым не подписаны или не выставлены счета-фактуры, по окончании отчетного периода будут отражаться бухгалтерской записью: Дебет счета 18.20 «Предъявленный НДС, не принятый к вычету в текущем отчетном периоде» Кредит счета 18.1 «Предъявленный НДС по приобретенным товарам, работам, услугам».
Заключение
Налоги являются основной составляющей доходной части государственного бюджета. Впоследствии данные средства республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и на другие цели.
К настоящему времени в Республике Беларусь сформировалась систематизированная нормативно-правовая налоговая система, образованная из совокупности налогов и сборов. Существующий механизм налогообложения состоит из многоуровневой системы налогов сборов и других обязательный платежей в бюджет. Своевременные и правильные расчеты с бюджетом по налогам помогают предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим каждая организация должна быть заинтересована в правильности составления расчетов платежей в бюджет и своевременности их перечисления.
В настоящее время расчет и уплата налогов, форма и сроки предоставления налоговых деклараций КУП «Хотимская ПМК-276» в Инспекцию Министерства по налогам и сборам осуществляются в соответствии с нормами государственных правовых актов.
В ходе написания курсовой работы мы рассмотрели порядок бухгалтерского учета налоговых платежей на КУП «Хотимская ПМК-276». Результаты проведенного исследования показывают достаточно высокую степень организации налогового учета на предприятии, что позволяет эффективно управлять расчетами по налоговым обязательствам, а также избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий.
Однако организация не в полной мере использует возможности аналитического учета налогов и сборов. Так бухгалтерский учет сумм «входного» НДС на КУП «Хотимская ПМК-276» осуществляется с применением счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Для раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и основным средствам, нематериальным активам предусмотрены соответствующие субсчета.
По-нашему мнению, в случае невозможности принятия «входного» НДС к вычету в текущем отчетном периоде (например, по причине не выставления ЭСЧФ продавцом), целесообразно суммы такого НДС отражать на счете 18.20 – «Предъявленный НДС, не принятый к вычету в прошлых отчетных периодах».
1 Мамрукова, О. И. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамрукова. – М.: Омега-Л, 2015. – 598 с.
2 Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. В. Перов. – 6-е изд. пер. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2015. – 799 с.
3 Вознесенский, А. Э. Актуальные вопросы общей теории налогов / А. Э. Вознесенский // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. – 2016. – № 5. – С. 7 – 8.
4 Кашин, В. А. Системный подход в налоговых отношениях / В. А. Кашин, Н. В. Пономарева // Финансы. – 2012. – №12 . – С. 29 – 31.
5 Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 11 дек. 2009 г.: одобр. Советом Респ. 18 дек. 2009 г.: текст Кодекса по состоянию на 14 янв. 2012 г. // Консультант Плюс: Беларусь : Справочная правовая система [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр»; эталон. банк дан. правовой информ.: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Электр. дан. и программа. – Минск, 2016.
6 Аронов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В. Аронов, В.А. Кашин – М.: Экономистъ, 2013. – 560 с.
7 Заяц, Н. Е. Теория налогов : учебник / Н. Е. Заяц. – Минск : БГЭУ, 2012. – 220 с.
8 Максимова, В. Ф. Микроэкономика. Учеб. изд. третье, перераб. и доп. / В. Ф. Максимова – М. : «Соминтэк», 2014. – 428 с.
9 Табала, Д. И. Сущность налога и система налогообложения / Д. И. Табала // Вестник БДЭУ. – 2013. – № 3. – С. 65-67.
10 Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение : учеб. Пособие / Т. Ф. Юткина. – М. : ИНФРА-М, 2014. – 687 с.
11 Налоги: учебник / Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко, Т. И. Василеская и др.; под общ. ред. Н. Е.Заяц, Т. И. Василевской. – Минск : БГЭУ, 2013. – 435 с.
12 Попов, Е. М. Налоги, налогообложение и страхование в Республике Беларусь. – Ч. 1. – Гомель, 2015. – 184 с.
13 Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Л. В. Дуканич. – Ростов на Дону: Феникс, 2014. – 416 с.
14 Крейнина, М. Н. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятий / М. Н. Крейнина // Менеджмент в России и за рубежом. – 2014. – №4. – С. 11-13.
15 Литвин, М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М. И. Литвин // Финансы. – 2012. – № 5. – С. 29-31.
16 Кадушин, А. Н. Насколько посильно налоговое бремя в России (попытка количественного анализа) / А. Н. Кадушин, Н. М. Михайлова // Финансы. – 2013. – № 7. – С. 15-21.
17 Василевская, Т. И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика / Т. И. Василевская, В. А. Стасенко. – Минск : Белпринт, 2014. – 544 с.
18 Островенко, Т. К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы / Т. К. Островенко // Аудиторские ведомости. – 2015. – № 9. – С. 5 – 9.
19 Незамайкин, В. Н. Роль и место налогового анализа в общей системе управления народным хозяйством / В. Н. Незамайкин // Экономический анализ. – 2014. – №2. – С. 18-22.
20 Кобзик, Е. Г. Эффективность налогообложения на уровне субъекта хозяйтвования / Е. Г. Кобзик // Экономический анализ. – 2016. – №5. – С. 73-77.
21 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившим силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов : утв. постановл. Министерства финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 // Консультант Плюс: Беларусь : Справочная правовая система [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр»; эталон. банк дан. правовой информ.: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Электр. дан. и программа. – Минск, 2016.
22 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов : утв. постановл. Министерства финансов Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. №102 // Консультант Плюс: Беларусь : Справочная правовая система [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр»; эталон. банк дан. правовой информ.: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Электр. дан. и программа. – Минск, 2016.
23 Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете : утв. постановл. Министерства архитектуры и строительства Респ. Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10// Консультант Плюс: Беларусь : Справочная правовая система [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр»; эталон. банк дан. правовой информ.: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Электр. дан. и программа. – Минск, 2016.
24 Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь : Закон Респ. Беларусь от 29 фев. 1996 г. № 138-ХIII // Консультант Плюс: Беларусь : Справочная правовая система [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр»; эталон. банк дан. правовой информ.: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Электр. дан. и программа. – Минск, 2016.
25 Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость : утв. постановл. Министерства финансов Респ. Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41 // Консультант Плюс: Беларусь : Справочная правовая система [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр»; эталон. банк дан. правовой информ.: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Электр. дан. и программа. – Минск, 2016.
26 О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость : Указ Президента Респ. Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 // Консультант Плюс: Беларусь : Справочная правовая система [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр»; эталон. банк дан. правовой информ.: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Электр. дан. и программа. – Минск, 2016.
27 Налоги в Республики Беларусь : теория и практика в цифрах и комментариях / В. А. Гюрджан [и др.]; под общ. ред. В. А. Гюрджан. – Минск : ПЧУП «Светоч», 2015. – 256 с.
28 Змачинская, Г. Н. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика / Г. Н. Змачинская, А.В. Козляков. – Минск: ИЧУП «Бухгалтерская газета», 2013. – с. 64.
29 Налоги : учеб. пособие / Д. Г. Черник [и др.]; под общ. ред. Д. Г. Черника. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 325 с.
30 Финансы : учеб. пособие / А. М. Ковалева [и др.]; под общ. ред. А. М. Ковалева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 384 с.
31 Аронов, А. В. Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование / А. В. Аронов. - М.: Экономистъ, 2014.- 591 с.
32 Налоговое планирование для руководителя и бухгалтера : сборник. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 236 с.
