Формирование прибыли для целей налогообложения

Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных взаимоотношений рыночной экономики и представляет собой важнейший элемент экономического механизма управления общественным производством. С ее помощью оценивается деятельность всех предпринимательских структур. Правильное понимание экономической природы прибыли является основой для улучшения механизма практического использования этой категории в современных условиях хозяйствования. Прибыль является самым крупным источником финансирования расширенного воспроизводства, критерием его эффективности и одним из главных источников доходов государственного бюджета.

Отметим, что прибыль является категорией налогообложения, по которой объект налогообложения и источник уплаты совпадают. То есть, прибыль служит и объектом и источником исчисления и уплаты налога на прибыль.

Налоги   основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части консолидированного бюджета Республики Беларусь. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов бюджета или налоговых доходов Республики Беларусь. За 2020 г. налоговые доходы составили 33512,2,5 млн руб., или 85,3 % доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь. По сравнению с 2019 г. их доля увеличилась на 1,6 п.п. в реальном выражении [22]. 

Преобладающая часть налоговых доходов Республики Беларусь в 2020 году представлена налогами на товары (работы, услуги) – 12,0 % в ВВП и 37,3 % в налоговых доходах. Вторым источником формирования консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2020 году являются налоги на доходы и прибыль – 6,6 % в ВВП. Почти 28,4 % всех налогов на доходы и прибыль в 2020 году сформировано за счет налога на прибыль, темп роста которого составил 66,7 %, а удельный вес в ВВП снизился на 0,09 п.п. Снижение доли в ВВП налога на прибыль (-0,9 п.п.) произошло по причине сокращения поступлений данного налога на 33,3 % вследствие ухудшения финансовых результатов деятельности организаций в условиях сложной эпидемиологической обстановки [17].

Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы Республики Беларусь. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность организаций, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

В свою очередь налог на прибыль зависит от суммы прибыли для целей налогообложения. Следовательно, на сумму налога на прибыль налогоплательщик может оказать влияние через объект налогообложения, каковым является прибыль путем рассмотрения путей ее оптимизации предоставляемых законодательством Республики Беларусь (например, осуществления хозяйственной деятельности в сельской местности, осуществление хозяйственной деятельности в качестве резидента СЭЗ и т.п.) и правильного ее исчисления. 

Прибыль представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности организации и выступает как один из основных обобщающих количественных и качественных показателей.

В качестве главной стратегической цели организация определяет получение максимальной прибыли и вырабатывает взаимосвязи с этим критерием финансовую стратегию, пакет заказов, производственную программу, учетную политику, перспективные, текущие и оперативные планы. Значительные средства организация направляет на социальные нужды коллектива.

Следовательно, прибыль является не только целью, но и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации, источником расширенного воспроизводства, удовлетворения материальных и социальных потребностей коллектива, формирования доходов государства. 

Прибылью называют разницу между доходом от какой-либо деятельности и расходами на эту деятельность. Таково общее толкование понятия. Однако в процессе его дальнейшего рассмотрения единства мнений не наблюдается ни в теории, ни на практике. 

Безусловно, в разработку концепции прибыли существенный вклад внесли экономисты-теоретики, причем, как правило, прибыль рассматривалась ими в связке с капиталом и богатством, то есть триада «прибыль-капитал-богатство» изучалась, как вполне самостоятельный объект. Так, А. Смит трактовал прибыль как приращение богатства. Еще более однозначно на взаимосвязь этих категорий указывал И. Фишер, согласно которому «запас богатства, существующий в каждый конкретный момент времени, называется капиталом, а поток генерируемых им выгод за данный промежуток времени называется прибылью». Одно из наиболее примечательных и часто цитируемых определений прибыли в контексте упомянутой триады принадлежит Дж. Хиксу: «прибыль индивидуума есть максимальная величина, которую он может использовать на потребление в течение любого периода, оставшись при этом столь же богатым в конце периода, как он был на его начало» [14, с.305].

В экономической литературе в зависимости от метода исчисления оперируют различными видами прибыли: экономическая, бухгалтерская, валовая, до налогообложения, чистая, остающаяся в распоряжении организации, номинальная, реальная, минимальная, нормальная, максимальная и т.п.

Два из них с условными названиями — экономическая и бухгалтерская — можно рассматривать как базовые. Суть первого в исчислении прибыли по результатам изменения чистых активов организации; суть второго в ее расчете как разницы между доходами и затратами (расходами) организации, относимыми к отчетному периоду.

Прибыль или убыток является финансовым результатом организации. В бухгалтерском учете финансовые результаты по видам деятельности и конечный финансовый результат ОАО «Труд» отражается на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы расходы» и 99 «Прибыли и убытки». 

Согласно Положению по учетной политике ОАО «Труд»:

− по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) определяется выручка от реализации; 

− по методу начисления при соблюдении условий, перечисленных в п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102 от 30.09.2011г определяются по методу начисления доходы по инвестиционной, финансовой деятельности, иные доходы определяются по методу начисления при соблюдении условий, перечисленных в п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102 от 30.09.2011г; 

− независимо от даты проведения расчетов по расходам они признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы.

Доходы от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии), выраженные в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются в белорусских рублях по официальному курсу:

1) если не был получен аванс в иностранной валюте, то на дату совершения хозяйственной операции;

2) если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов, то на дату (даты) получения аванса в иностранной валюте;

3) если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов, то на дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс.

По кредиту счета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражается выручка от операций, связанных со сдачей имущества в аренду. Моментом сдачи (передачи) предмета в аренду, но не ранее момента фактической передачи предмета аренды, признается последний день, установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата. 

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров отражаются по кредиту счета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров отражаются по дебету счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией. 

Налоговый учет в Республике Беларусь – это ведение регулярного и непрерывного учета всех налогооблагаемых объектов, а также вычисление базы налогообложения посредством составления расчетных корректировок на основе данных бухгалтерского учета. Таким образом, налоговый учет применяется исключительно для определения полной и корректной суммы, подлежащей уплате в государственный бюджет, а также для реализации налогового контроля. Путем отражения доходов и расходов регистры налогового учета формируют полную и достоверную информацию об объектах, подлежащих налогообложению, рассчитывают показатели, применяемые при вычислении налоговой базы, и определяют налоговые платежи за отчетный период [18].

Ведение налогового учета входит в обязанность всех организаций, согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь.

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Целями налогового учета являются:

− формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода;

− обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

− обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов.

Налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета [18].

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

− порядок формирования суммы доходов и расходов;

− порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

− сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

− порядок формирования сумм создаваемых резервов;

− сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы и предложения:

1 Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Налог на прибыль является одним из основных источников формирования консолидированного бюджета Республики Беларусь после НДС. В Республике Беларусь налог на прибыль является республиканским налогом и уплачивается большинством организаций (за исключением льгот) по ставке 18%, одной из наиболее низких среди стран ближнего и дальнего зарубежья.

Прибыль во всех источниках – это разность между доходами и расходами в случае превышения доходов над расходами. В отчете о прибылях и убытках субъектов хозяйствования Республики Беларусь в настоящее время формируются следующие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от текущей деятельности, прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, совокупная прибыль. Синтетический учет прибылей (убытков) от текущей деятельности ведется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», от инвестиционной и финансовой деятельности – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в целом по организации – на счете 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет прибылей и убытков ведется по видам доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности.

Основным нормативным документом, регламентирующим формирование прибыли для целей налогообложения является Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденной Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-З (в ред. от 29.12.2020 г. №72-З). Для целей налогообложения прибыли, согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь, используется валовая прибыль для целей налогообложения, включающая прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и сальдо внереализационных доходов и внереализационных расходов.