Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность Курсовая работа (проект)

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые расчеты группы связанных организаций за отчетный период. Иными словами, консолидированная финансовая отчетность составляется для группы юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является отдельным юридическим лицом [9, c. 108].

Консолидированная финансовая отчетность группы консолидирует финансовую отчетность материнской компании и ее дочерних компаний и включает данные о компаниях, осуществляющих деятельность. О дочерних компаниях материнская компания как первичная компания(партнерство), о дочерних компаниях как первичная (участвующая) компания. При этом дочерние и зависимые компании являются юридическими лицами [1, c. 332].

Консолидированная финансовая отчетность не представляется, если:

- предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено для продажи в ближайшем будущем;

- дочерние организации работают в жестких ограничениях, что значительно снижает вероятность перевода средств в материнскую компанию;

- головное предприятие не может определять решения, формируемые дочерним предприятием

- дочерние предприятия не представляют высокую значимость для группы предприятий;

- деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности группы предприятий (в противном случае, нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);

- несколько предприятий, совместно занимают незаметное место в группе предприятий;

- высокая стоимость представления информации и документов, необходимых для консолидации, со значительными задержками [10, c. 112-114].

В этих случаях участие головного предприятия в оценке дочерних (зависимых) предприятий может быть отражено в консолидированной финансовой отчетности путем отражения финансовых вложений. 

Поскольку материнская компания контролирует деятельность дочерних компаний, все активы и обязательства таких компаний отражаются по полной стоимости (за исключением капитала материнской компании). Однако, если материнская компания не владеет 100% капитала дочерней компании, консолидированная отчетность также должна отражать долю миноритарного капитала-часть капитала и чистую прибыль дочерней компании, принадлежащей миноритарным акционерам. Например, если компания владеет 60% акций дочерней компании, то 40% чистых активов и чистой прибыли компании принадлежат миноритарному капиталу. В консолидированном балансе отдельные строки в разделе капитал и резервы показывают миноритарные доли в чистых активах дочерних компаний. В консолидированном отчете о прибылях и убытках как отдельная строка должна отражать долю меньшинства в чистой прибыли дочерних компаний [7, c. 67-81]. 

Определение и амортизация деловой репутации (гудвилла). Гудвилл (goodwill) отражается в финансовой отчетности, если фактическая стоимость акций дочерней компании, приобретенных материнской компанией, не соответствует справедливой стоимости приобретенных акций в чистых активах компании. Сумма гудвилла определяется на дату приобретения контроля над дочерней компанией. Например, если материнская компания приобрела 80% акций дочерней компании на 100 тыс. рублей, ее чистые активы по справедливой стоимости на дату приобретения составили 120 тыс. рублей. Стоимость деловой репутации будет равна 4 тыс. рублей (1 тыс. рублей – 80% х 120 тыс. рублей). 

Деловая репутация может быть положительной (если сумма затрат больше стоимости полученных процентов) или отрицательной. В первом случае признаются нематериальные активы, подлежащие амортизации. Обычно предполагается, что период амортизации гудвилла не может превышать 20 лет. Отрицательная деловая репутация уменьшает активы в консолидированном отчете, амортизация которых также включена в консолидированный отчет о доходах.

Таким образом, консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые расчеты группы связанных организаций за отчетный период. Иными словами, консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность составляется для группы юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является отдельным юридическим лицом.

При формировании достоверной консолидированной (консолидированной) отчетности исходная информация должна основываться на следующих принципах: принцип полноты; принцип справедливости; принцип справедливой и надежной оценки; принцип согласованности в использовании интегральных и оценочных методов и действующих предприятий; принцип значимости; единый метод оценки; единая дата составления.

Большинство рассмотренных принципов, на которых основана консолидированная финансовая отчетность, отражаются в нормативных документах по подготовке консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Все расчеты и другие финансовые отношения между материнской компанией и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями должны быть сопоставлены и определены до подготовки консолидированной финансовой отчетности. Соответствующие корректировки («поправки») вносятся на основании первичных документов в так называемый «сводный» (промежуточный) баланс, составленный путем обобщения балансов всех организаций, входящих в группу. Кроме того, консолидированный баланс и отчет о прибылях и убытках будут разделены на расчетные показатели, отражающие результаты деятельности дочерних компаний по миноритарным акциям.

Для выполнения всех этих процедур необходимо получить более подробную информацию, чем та, которая содержится в образцовой форме годовой финансовой отчетности. Таким образом, организации, формирующие консолидированную финансовую отчетность группы, самостоятельно разрабатывают дополнительную систему показателей, включающую финансовую отчетность каждой организации, входящей в группу, методы ее контроля и анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые вместе с набором финансовых отчетов группы, с учетом индивидуальных особенностей организации группы.