ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Понятие, задачи и правовые основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
Глава 2. Предмет и методы судебно-бухгалтерской экспертизы
Глава 3. Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Преобразования в экономике, которые связаны с возникновением различных форм собственности хозяйственных субъектов, активным развитием сотрудничества в области международной торговли, финансовых и производственных отношений, изменениями ценовой, фискальной и кредитной политики государства породили новые и модифицировали существовавшие виды экономических преступлений. Противоправные действия, которые направлены на сокрытие прибыли, получение незаконных доходов, нецелевое использование привлеченных оборотных средств, неуплату налогов и причитающихся платежей сделали судебную экономическую экспертизу значимой и актуальной при осуществлении правосудия. Анализ судебной практики показывает, что проведение такого рода экспертиз положительно влияет на объективное расследование и разрешение дел данных категорий, а этот класс экспертиз в настоящее время представляется одним из наиболее востребованных [1].
Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе появляется при судебном рассмотрении и расследовании уголовных дел о должностных преступлениях, присвоениях и иных экономических преступлениях. В процессе производства экспертиз данного вида анализируется финансово-хозяйственная и производственная деятельность организаций с разными формами собственности, которые допустили потери, убытки, бесхозяйственность, присвоения товарно-материальных ценностей, и устанавливаются суммы материального ущерба, который причинен такими действиями.
Глава 1. Понятие, задачи и правовые основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
Судебно-экономическая экспертиза представляется средством доказывания по уголовному делу, которое предусмотрено и регламентировано Уголовно-процессуальным кодексом Республики Беларусь (далее ‒ УК) [12]. Она включает исследование уже собранных по делу материалов, в первую очередь данных бухгалтерской отчетности, учета, анализе их и применении в заключениях экспертов. При помощи их к уже имеющимся по делу материалам прибавляются новые доказательства, для установления которых необходимо применить специальных знаний в сфере бухгалтерского учета и экономики. Объем и характер экспертного исследования определяются вопросами, которые следователь поставит на разрешение экспертов. Эксперты принимают активное участие в процессе доказывания, их права и обязанности четко регламентированы процессуальным законом.
Правовую основу судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам представляет Конституция, которая закрепляет главные, основополагающие принципы [11], УК [12], так как в нем определяется порядок производства экспертиз, а также права и обязанности эксперта. При помощи процессуального закона достигается получение нового источника доказательств. А также иные нормативно правовые акты и законы Республики Беларусь, которые регулируют не только порядок судопроизводства, но и порядок бухгалтерского учета.
Главные принципы законодательства, в том числе и процесса, закреплены в Конституции, к примеру: принцип презумпции невиновности, независимость судей и их подчинение закону, осуществление правосудия только судом, равенство граждан перед законом и судом [11].
УПК является юридической основой судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам. Методы уголовно-процессуального права представляют собой способы и приемы, которые используют определенные лицам на стадии уголовного процесса.
Глава 2. Предмет и методы судебно-бухгалтерской экспертизы
УПК определяет, что по уголовному делу одним из источников доказательств представляется заключение эксперта. Данное заключение является результатом проведения экспертизы. Согласно уголовно-правовому закону, она назначается тогда, когда для решения возникших вопросов по делу появляется необходимость в применении специальных познаний из конкретной сферы знаний. Соответственно, общим основанием при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы представляется наличие таких обстоятельств по уголовному делу, для установления которых необходимы специальные познания в сфере бухгалтерского учета [7, c. 74]. Судебно-бухгалтерская экспертиза заключается в экспертном исследовании предоставленных судом либо следователем материалов дела. Ее целью является определение фактических данных, которые являются доказательствами.
Заключение эксперта представляет собой источник доказательств, соответственно, эксперт становится активным участником уголовного процесса. Под предметом судебно-бухгалтерской экспертизы понимается отражение в данных учета хозяйственных операций, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства, и по которым возникают вопросы, требующие для своего разрешения применения специальных бухгалтерских знаний.
В данном исследовании нас интересуют операции, ставшие предметом уголовного судопроизводства. Бухгалтерская экспертиза назначается не только для проверки в целом хозяйственных операций, а когда уже есть проблема.
Следственная практика показывает, что встречаются ситуации, когда для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы предоставляются изъятые у хозяйственного субъекта все бухгалтерские документы за инвентаризационный период, в котором следователь установил недостачу.
Глава 3. Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности
Стоит сразу отметить, что судебно-бухгалтерскую экспертизу могут назначить только уголовному делу, которое уже возбуждено. Она чаще всего назначается на стадии предварительного расследования дел, но и суд также обладает полномочиями по ее назначению. В каждой конкретной ситуации вопрос о назначении экспертизы следователь решает в зависимости от обстоятельств дела [8, c. 24].
Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в следующих ситуациях:
− когда результаты проведенных ревизий противоречат материалам уголовного дела;
− если при инвентаризации не были приняты у материально-ответственного лица документы для отражения в учете и снижения установленной недостачи ценностей в подотчете (акты на лом, бой, порчу, товаров, расписки на отпуск денежных средств и товарно-материальных ценностей в долг и так далее);
− в случаях присутствия противоречия в выводах повторной и первичной ревизий;
− при применении ревизором недостоверной методики при установлении материального ущерба;
− если данная необходимость была вызвана выводами иных видов экспертиз [7, c. 67].
Перед тем, как назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу, следователь должен внимательно изучить имеющиеся в уголовном деле материалы и, в-первую очередь, систему отчетности и учета на предприятии, материалы ревизии. Придя к выводу о назначении экспертизы, следователь оформляет свое решение постановлением, в котором указывает основания для назначения экспертизы, перечень вопросов, которые ставятся на разрешение экспертизы, фамилию эксперта, и прилагает материалы, которые необходимы для проведения экспертного исследования.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для производства судебно-бухгалтерской экспертизы необходимы специальные познания в сфере бухгалтерского учета и смежных экономических дисциплин (налогообложение, экономический анализ, статистика, аудит, финансы и так далее) и правовых актов, которые регламентируют финансовое, налоговое, бюджетное право и так далее.
Естественно, судебно-бухгалтерскую экспертизу можно отнести к отдельному виду финансового контроля, который осуществляется правоохранительными органами в области противодействия налоговой и экономической преступности. Главным отличием экспертизы от иных видов финансово-хозяйственного контроля является ее процессуальное значение.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения из актов документальных ревизий, заключений экспертов других специальностей, показаний обвиняемых, свидетелей, а также из иных материалов дела, если эти сведения предоставляются в качестве исходных данных для исследования бухгалтерских документов. Однако эксперт не может по собственной инициативе исследовать документы, не находящиеся в деле. При этом некоторые материалы (например, протоколы допросов свидетелей и обвиняемых, заключения экспертов), являясь объектами исследования эксперта-бухгалтера, могут не быть объектами документальной ревизии.
Судебный эксперт-бухгалтер, производя экспертизы, решая задачи конкретного исследования, несомненно, вносит свой вклад в раскрытие и расследование преступлений, борьбу с правонарушениями и тем самым решает профилактическую задачу.
1. Жмайлик, В.М. Актуальные проблемы судебных экономических экспертиз в Республике Беларусь / В.М. Жмайлик [Электронный ресурс] ‒ Режим доступа: http://elib.bsu.by/bitstream/123456789/28753/1/24_жмайлик.pdf ‒ Дата доступа:
2. О некоторых вопросах подготовки судебных экспертов в Научно-исследовательском институте проблем криминологии, криминалистики и судебной экспертизы [Электронный ресурс]: Приказ Министерства юстиции Респ. Беларусь от 10.09.2001 № 265 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 4000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. ‒ Минск, 2018.
3. О некоторых мерах по совершенствованию судебно-экспертной деятельности [Электронный ресурс]: Указ Президента Респ. Беларусь от 14.09.2003 №407 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 4000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. ‒ Минск, 2018.
4. О судебной экспертизе по уголовным делам [Электронный ресурс]: постановление Пленума Верховного Суда Респ. Беларусь от 29.03.2001 №1 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 4000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. ‒ Минск, 2018.
5. Об утверждении Инструкции о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований в Научно-исследовательском учреждении «Научно-исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики и судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Беларусь [Электронный ресурс]: постановление Министерства юстиции Респ. Беларусь от 31.07.2003 №20 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 4000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. ‒ Минск, 2018.
6. Об утверждении Инструкции о порядке производства судебных экспертиз лицами, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление деятельности по оказанию юридических услуг с указанием составляющей лицензируемый вид деятельности услуги ‒ судебно-экспертная деятельность [Электронный ресурс]: Постановление Министерства юстиции Республики Беларусь от 06.08.2007 №50 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 4000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. ‒ Минск, 2018.
7. Подготовка и назначение судебных экспертиз (пособие для следователей, судей и экспертов). – Мн.: Право и экономика, 2006. – 310с.
8. Савин, А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. – 2-е изд., испр.и доп. – М., Вузовский учебник, 2009. – с. 263.
9. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб.пособие для студентов вузов / [Е.Р. Россинская и др.]; под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. – 2-е изд., перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009. – 383 с.
10. Хмельницкий, В.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учеб. / В.А.Хмельницкий. – Мн.: БГЭУ, 2005. – 207 с.
11. Конституция Республики Беларусь от 15 марта 1994 г. № 2875-XII (с изменениями и дополнениями, принятыми на Республиканских референдумах 24.11.1996 и 17.10.2004) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 4000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. ‒ Минск, 2018.
12. Уголовно-процессуальный кодекс Республики Беларусь от 16.07.1999 №295-З // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 4000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. ‒ Минск, 2018.
