Бухгалтерский учет

Кассовая книга заполняется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, предпринимателя.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его замещающего.

33. Записи в кассовую книгу производятся кассиром в день получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному кассовому ордеру.

Ежедневно в конце рабочего дня предприятия, предпринимателя, их подразделений кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег по кассе на конец рабочего дня предприятия, предпринимателя, их подразделений и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной экземпляр листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.

В период выдачи наличных денег на оплату труда в соответствии с пунктом 7 настоящих Правил остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам. По строке "в том числе на оплату труда" указывается сумма остатка наличных денег, не выплаченных по платежной ведомости.

Для осуществления расчетов организации открывают в банках счета. В зависимости от назначения выделяют:

• Расчетный Счет,

• Валютный счет,

• Специальные счета (как правило, открываются для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера).

+Количество РС не ограничено: их можно открывать сколько угодно и в любом количестве банков. Согласно ст. 23 НК РФ, налогоплательщик обязан сообщать об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Учет операций по движению безналичных денежных средств на счете 51 «Расчетный счет»: дебетовые поступления; кредитовые перечисления с расчетного счета.

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на р/сч предприятия. Ежедневно или в дни движения денежных средств на р/сч банк выдает организации выписки о состоянии ее р/сч с приложением соответствующих денежно-расчетных документов, подтверждающих записи.

В выписке указывается:

*номер расчетного счета клиента;

*дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки); - номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

*корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

*суммы по дебету и кредиту;

*остаток наличия средств на дату выписки.

Подотчетными лицами являются работники организации, которым выданы авансы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Выдать работнику наличные деньги под отчет может потребоваться в целях:

*покупки товарно-материальных ценностей;

*осуществления расходов в командировке;

*расчетов по договорам, которые заключены от имени организации.

Выдача наличных денег осуществляется по расходным кассовым ордерам или расчетно-платежным ведомостям. Список лиц, которым разрешается получать денежные средства на эти цели, утверждается руководителем организации.

Срок выдачи денежных средств:

- не более 3 рабочих дней – на расходы в месте нахождения организации;

- не более 10 рабочих дней – на расходы вне места расположения организации;

- до 3о рабочих дней – в сумме, не превышающей размер одной базовой величины.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При направлении работника в служебную командировку пишется приказ. Работнику выдается командировочное удостоверение по установленной форме. В командировочном удостоверении делаются отметки о дате прибытия и дате выбытия с места командировки. 

Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления транспортного средства, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту основной работы. При отправлении транспорта до 24 часов (включительно) днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки. За время служебной командировки за работником сохраняется место работы и заработная плата в течение всего срока служебной командировки. 

При служебных командировках работнику возмещаются следующие расходы: по проезду к месту служебной командировки и обратно; по найму жилого помещения; суточные; иные расходы с разрешения нанимателя.

Определение среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, производится путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска, а для выплаты компенсации — путем умножения среднедневного заработка на количество дней неиспользованного трудового отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на количество этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (п. 6 Инструкции № 47).

В случае разделения трудового отпуска на части исчисление среднего заработка осуществляется для каждой части трудового отпуска в установленном порядке (п. 7 Инструкции № 47).

В случаях отзыва работника из трудового отпуска и переноса неиспользованной его части на другой период сумма выплаченного среднего заработка, приходящаяся на неиспользованные дни трудового отпуска, засчитывается в счет начисленной заработной платы за выполненную работу или отработанное время. Для оплаты дней неиспользованной части трудового отпуска средний заработок исчисляется заново в порядке, установленном Инструкцией № 47 (п. 8 Инструкции № 47).

В случае, когда работник перед уходом в отпуск (выплатой компенсации) отработал у нанимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за полные месяцы до ухода в отпуск (выплаты компенсации) (ч. 1 п. 9 Инструкции № 47).

Под полным месяцем следует понимать календарный месяц, в котором работник отработал все рабочие дни согласно правилам внутреннего трудового распорядка (далее — ПВТР) или утвержденному графику работ (сменности), а также дни его отсутствия в соответствии с законодательством, в случаях сохранения среднего заработка в размере 100 % (ч. 2 п. 9 Инструкции № 47).

Общий порядок расчета среднедневного заработка применяется в случаях, когда в периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (для выплаты компенсации), остался хотя бы один полный месяц после исключения месяцев, которые не участвуют в расчете среднего заработка.

Другой порядок определения среднего заработка применяется в тех случаях, когда:

– работнику предоставлен отпуск (выплачивается компенсация) в месяце его приема на работу;

– в принимаемом для исчисления среднего заработка периоде работник работал во всех месяцах, но ни один из них не является полным (в случаях временной нетрудоспособности, простоя не по вине работника, предоставления отпуска без сохранения заработной платы и др.).

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». По кредиту счета 70 отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др.

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей). В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

Оприходование горюче-смазочных материалов производится на основании товарно-транспортной накладной и других первичных учетных документов.

Количество выданных горюче-смазочных материалов записывается в ведомость учета выдачи горюче-смазочных материалов, в которой за полученные горюче-смазочные материалы расписывается водитель, а в путевом листе расписывается материально ответственное лицо, отпустившее горюче-смазочные материалы.

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.

На основании документов, по которым в организации производились прием и отпуск горюче-смазочных материалов, товарно-транспортных накладных, требований, ведомостей учета выдачи горюче-смазочных материалов, материально ответственное лицо составляет отчет о движении горюче-смазочных материалов.

Отчет о движении горюче-смазочных материалов вместе с документами по приходу и расходу в сроки, установленные руководителем организации, представляется в бухгалтерию организации и служит основанием для отражения в учете движения горюче-смазочных материалов.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов организациями ведется на счете 10 «Материалы» по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам. При этом могут быть открыты следующие субсчета: «Топливо на складах», «Топливо в баках транспортных средств».

На счете 10 «Материалы», субсчет «Топливо на складах» учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных материалов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и других целей и находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки (как стационарных, так и передвижных), на производственных участках, в отделениях, бригадах и т.п.

Основанием для записей по дебету субсчета «Топливо на складах» являются товарно-транспортная накладная и другие первичные учетные документы, по которым производится оприходование поступивших горюче-смазочных материалов материально ответственными лицами.

Основанием для записей по кредиту субсчета «Топливо на складах» являются ведомость учета выдачи горюче-смазочных материалов, требование, лимитно-заборная карта, товарно-транспортная накладная.

Поступление основных средств от поставщиков оформляется в зависимости от вида транспорта, которым доставляется объект, следующими сопроводительными документами – железнодорожной или авианакладной, товарно-транспортной накладной (ТТН-1) при доставке автотранспортом, коносаментом (при доставке морским транспортом). В случае международных перевозок оформляется международная накладная (CMR). Товарная накладная (ТН-2) оформляется, если не задействован транспорт. Сопроводительные документы оформляются в соответствии с инструкциями по их заполнению. 

Принятие на бухгалтерский учет поступивших объектов основных средств должно быть оформлено актом о приеме-передаче объекта основных средств типовой формы № ОС-1, который составляется комиссией, назначенной приказом руководителя организации, принимающей объект. Акт составляется отдельно на каждый принимаемый объект в двух экземплярах. В нем указывается наименование объекта, источник поступления, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость объекта, основные технические признаки, характеризующие объект, заключение комиссии о соответствии объекта техническим условиям и пригодности объекта к эксплуатации. 

Бухгалтерия на каждый поступивший объект заводит инвентарную карточку учета основных средств типовой формы № ОС-6, о чем делается отметка в акте ОС-1.  В ней отражается наименование объекта, его заводской и инвентарный номер, дата принятия к бухгалтерскому учету, счет и субсчет, на которые объект принят на учет, местонахождение объекта в организации, указывается организация-изготовитель, дата выпуска, ввода в эксплуатацию, дается его основная характеристика, указывается первоначальная стоимость, срок службы и норма амортизации. 

При поступлении от поставщиков основных средств, не требующих монтажа, в бухгалтерском учете делаются записи:  Д-т сч. 08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость без НДС, Д-т сч. 18/1 «НДС по приобретенным основным средствам» К-т сч. 60 – на НДС, предъявленный поставщиком или подрядчиком к оплате за поставленные основные средства. 

• модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта;

• дооборудование - совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей.

В соответствии с ТКП 45-1.01-4-2005:

• реконструкция объекта - совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в том числе с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них (п.3.3.9 ТКП 45-1.01-4-2005);

• модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) - совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах (п.3.3.5 ТКП 45-1.01-4-2005).

Лизинговые операции– это долгосрочная аренда машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении право собственности на него за арендодателем на весь срок договора.

Лизингодатель — участник договора лизинга, который приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение.

Учет прочих инвестиционных затрат ведется на счете 20 «Основное производство», к которому вводится соответствующий субсчет «Инвестиционные расходы лизингодателя», на котором в дальнейшем также отражается сумма начисляемой амортизации объекта лизинга, если он находится на балансе лизингодателя после его передачи в лизинг.

Сумма превышения контрактной стоимости объекта лизинга над его первоначальной стоимостью включается в лизинговый платеж в состав дохода лизингодателя.

У лизингодателя начисленный к уплате очередной лизинговый платеж по  лизингу включается в себестоимость продукции (работ, услуг), товаров.

Если инвестиционная стоимость возмещается в лизинговом платеже менее 100% и договором лизинга предусмотрен переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю по окончании срока лизинга, в него включается выкупная стоимость, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости объекта лизинга. Она не включается в затраты лизингополучателя и не входит в ежемесячные лизинговые платежи, а уплачивается последним платежом.

Учёт готовой продукции на складе осуществляется по оперативно - бухгалтерскому (сальдовому) методу. На каждый номенклатурный номер изделия открывается карточка складского учёта продукции.

По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов (приемо-сдаточных накладных) записывает в карточки количество поступающих изделий на склад, количество отпускаемых ценностей со склада, рассчитывает остаток после каждой записи. Бухгалтер обязан ежедневно принимать документы за истекшие сутки. В бухгалтерии приказы - накладные и товарно - транспортные накладные с распиской покупателя продукции и заведующего склада об его отпуске используются для выписки счетов - фактур, платёжных требований и расчетов с покупателями. 

После проверки документы таксируются по учётным ценам в разрезе складов и видов продукции. Бухгалтерия открывает годовую сальдовую ведомость, в которой на основе карточек складского учёта материально - ответственные лица производят записи об остатках готовой продукции в разрезе наименований готовой продукции - единиц измерения, количества.

После записи сальдовая ведомость кладовщиком передаётся в бухгалтерию, где производится таксировка остатков по учётным ценам, сверяется с разделом 1 ведомости № 16. 

Инвентаризация готовой продукции на складах производится не менее одного раза в год. По результатам инвентаризации составляют инвентаризационные описи, а если обнаружены недостачи или излишки готовых изделий их отражают в «Сличительной ведомости результатов инвентаризации».