Ревизия и контроль

В современных экономических реалиях контроль занимает значимое место в финансово-хозяйственной деятельности каждого предприятия.

Сущность контроля следует рассматривать, исходя из его цели – проверки законности, достоверности и целесообразности проведения хозяйственных операций, сохранности собственности, выявление фактов хищения и незаконного использования средств. Значение контроля для предприятия тяжело переоценить. 

 

Виды контроля можно классифицировать следующим образом:

1. по видам:

1.1. государственный. Осуществляется органами государственного управления.

2. общественный. Вправе осуществлять профессиональные союзы, их организационные структуры, объединения таких союзов и их организационные структуры согласно законодательства.

 

Перечень контролирующих органов утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». К контролирующим органам относятся: Комитет государственного контроля Республики Беларусь, Генеральная прокуратура, прокуратуры областей, г. Минска, прокуратуры районов, районов в городах, городов, межрайонные и приравненные к ним транспортные прокуратуры, Национальный банк Республики Беларусь, Национальный статистический комитет и территориальные органы государственной статистики, Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь, Управление делами Президента Республики Беларусь, министерства и государственные комитеты, входящие в состав правительства, местные исполнительные и распорядительные органы, местные администрации, иные государственные органы и организации, указанные в Указе №510. 

 

Проверки, проводимые контролирующими органами, можно классифицировать следующим образом:

1. по включению в план выборочных проверок: плановые или внеплановые. Плановые выборочные проверки проводятся в соответствии с планами выборочных проверок, формируемыми КГК на основании информации, предоставляемой всеми контролирующими органами посредством Интегрированной автоматизированной системы контрольной (надзорной) деятельности. Согласно Указу №510 выборочная проверка назначается с учетом критериев оценки степени риска для отбора проверяемых субъектов при проведении выборочной проверки. Внеплановые проверки проводятся контролирующими органами по поручению: Президента, Совета Министров, Председателя КГК, Генерального прокурора, руководителем иного контролирующего органа. 

 

Высшую юридическую силу имеет Конституция Республики Беларусь. В ней изложены: гарантии прав и свобод лиц, полномочия Президента, Совета Министров, Комитета государственного контроля, основы финансово-кредитной системы Республики Беларусь. 

Основные этапы проведения проверки:

1. Составление плана проверок контролирующим органом и предоставление информации для включения в Планы выборочных проверок. Контролирующий орган составляет план проверок и в соответствии с Указом №510 предоставляет его в государственный орган, который формирует сводный план проверок. Сводный план проверок предоставляется в КГК, который формирует Планы выборочных проверок на полугодие.

2. Определение проверяемого периода, составление плана проверки и мероприятий для проверки, перечня вопросов, подлежащих проверке. Контролирующий орган определяет период, за который будет проводиться проверка. Проверяемый период не может превышать 3 года, для проверки налогового законодательства – 5 лет. Этот период не ограничивается в случаях, указанных в п.16 Указа №510.

 

Права, обязанности и ответственность установлены Указом №510. Некоторые из них. Контролирующие органы вправе: при предъявлении удостоверений и предписания проверки входить в помещения, территории проверяемого субъекта для проверки; требовать и получать необходимые для проверки документы и информацию; истребовать от контрагентов проверяемого субъекта копии документов и информацию по проверке, проводить встречные проверки; привлекать экспертов, специалистов; использовать технические средства, изымать подлинники документов; проводить контрольные закупки; требовать объяснения; получать в банках, сведения о счетах и вкладах. 

 

Способы и приемы документального контроля

Основными способами документального контроля являются: сплошной; выборочный; систематический; комбинированный.

При проверке применяются два основных варианта документального контроля: от документа к регистру; от регистра к документу. Основные приемы документального контроля. 

 

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. Если нарушений не выявлено, составляется справка. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки с указанием даты подписания. 

 

Сущность аудита указана в его определении, указанном в Законе Республики Беларусь от 12.07.2013 N 56-З «Об аудиторской деятельности»: аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности - аудиторская услуга по независимой оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями (далее - МСФО) или законодательством других государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности.

 

Основными этапами аудита являются: планирование аудита, получение аудиторских доказательств и оформление итогов аудита. Планирование аудита регламентировано Национальными правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000г. №81.  

Итог аудита – выражение аудиторского мнения. Аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует сформировать аудиторское мнение относительно того, составлена ли отчетность аудируемого лица во всех существенных аспектах в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности. Для этого необходимо сделать вывод: получена ли в ходе аудита разумная уверенность в том, что отчетность аудируемого лица не содержит существенных искажений, возникших в результате ошибок и (или) недобросовестных действий. Следует принимать во внимание: получены ли в ходе аудита достаточные и надлежащие аудиторские доказательства; являются ли неустраненные искажения, существенными.

 

Цель: проверить соблюдение требований законодательства при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств, проверка сохранности денежных средств. Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в соответствии с требованиями Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N180. Периодичность инвентаризаций – не реже 1 раза в год (п.8 Инструкции №180). Более частая периодичность инвентаризаций может быть установлена локальными нормативными правовыми актами.

 

Основными источниками аудита операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке». До начала проверки необходимо установить, какие счета открыты в банках. Проверку начинают с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода: остаток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего проверяемому периоду, с бухгалтерскими регистрами. Проверка производится по каждому счету отдельно.

 

Цель – убедиться, что хозяйственные операции, связанные с отражением в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, соответствуют требованиям законодательства. Задачи: проверить правильность выделения и расходования средств на служебные командировки, проверить порядок расчетов с подотчетными лицами по приобретению ими товаров, работ, услуг. Убедиться в законом и рациональном расходовании денежных средств.

Цель – убедиться в том, что расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами соответствуют требованиям договоров и законодательства.

 

Цель: убедиться в полноте и правильности начисления и уплаты в бюджет налогов, сборов, пошлин и иных платежей.

Задачи:

1. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по налогам и сборам.

 

Наличные денежные средства: нарушение сроков и порядка сдачи выручки в обслуживающий банк, выдача наличных денежных средств из кассы без составления расходных кассовых ордеров, отсутствие подписей руководителя и (или) главного бухгалтера в расходном кассовом ордере, недостачи и излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации, несоответствие данных Z-отчетов и СКНО данным книги кассира и регистрам бухгалтерского учета.

 

Цель – убедиться в законности операций, связанных с оплатой труда. Основными задачами контроля расчетов персоналом по оплате труда является проверка: 

1. правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда на предприятиях и в организациях;

2. соблюдения действующего законодательства о труде; правильности применения должностных окладов; тарифных ставок, сдельных расценок; 

3. правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Включает в себя начисление заработной платы и других выплат, входящих в ФОТ на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Начинать проверку следует с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей.

Удержания, связанные с ФОТ: подоходный налог, отчисления в Фонд социальной защиты населения, отчисления, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Проверяется следующие моменты: полнота объектов для начисления взносов, правильность расчета и начисления взносов (в т.ч. для различных категорий плательщиков, с учётом выплат, на которые взносы не нечисляются), правильность отражения на счетах бухгалтерского учета данных взносов. 

Основные недостатки по оплате труда:

1. Нарушение сроков выплаты заработной платы, установленных трудовыми договорами. Пример: заработная плата должна выплачиваться два раза в месяц, выплачивается один раз. Несвоевременная выплата заработной платы. Влекут к штрафным санкциям со стороны контролирующих органов.

2. Нарушение государственных гарантий в сфере оплаты труда. Оплата труда ниже минимальной заработной платы. Влекут к санкциям контролирующих органов, а также к занижению себестоимости.

 

Цель – убедиться, что в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с движением запасов, отражены в соответствии с требованиями законодательства. 

Задачи: 

1. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и использованию в производстве сырья и материалов. Порядок учета резерва под снижение стоимости запасов. Источники информации: регистры бухгалтерского учёта по счету 10 «Материалы» (журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга), первичные учетные документы (накладные, акты на списание, материальные отчеты, накопительные ведомости и т.п.), документы складского учета (карточки складского учета, ярлыки), учетная политика. 

 

Проверка состояния складского хозяйства может проводиться как при проверке наличия и сохранности материальных ценностей, так и в качестве отдельной процедуры.

Согласно Указу №510 проверяющие имеют право посещать в рамках проверки все помещения и территории проверяемого субъекта. Вопросы проверки складского хозяйства должны быть включены в перечень вопросов, подлежащих к проверке. Проверка материальных ценностей, в т.ч. складских помещений допускается только в присутствии сотрудников проверяемого субъекта и материально ответственных лиц. Допускается наличие двух понятых в случае отсутствия материально ответственного лица.

 

Проверка начинается с рассмотрения отчетных данных По данным отчетности и бухгалтерского учета устанавливаются отклонения от плана затрат на выпуск продукции по калькуляционным статьям и видам продукции, затем проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете; выясняются причины экономии и перерасхода как в целом, так и по каждой статье расходов; определяют резервы снижения себестоимости. 

 

Проверяется проведение инвентаризации в соответствии с требованиями Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 и Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З («О бухгалтерском учете и отчетности». Необходимо обращать внимание на следующее.

1. Необходимо проверить проведение инвентаризаций в случаях, когда это необходимо: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, в иных случаях, предусмотренных законодательством. Запрашиваются следующие документы: приказы по инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии, решения руководителя об урегулировании разниц.

1. Применение методов оценки при поступлении и выбытии, не указанных в учетной политике, либо отличных от тех, что указаны в учетной политике. Приводит к искажению стоимости запасов и себестоимости продукции, работ, услуг, финансовых результатов.

2. Неверное формирование фактической себестоимости запасов путем включения в неё затрат, не предусмотренных законодательством. Приводит к искажению себестоимости продукции, товаров, работ, услуг.

 

Главными задачами проверок операций с основными средствами и нематериальными активами являются проверки:

1. обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

2. правильности отнесения предметов к основным средствам, нематериальным активам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

 

Сохранность. Следует проверить: 

1. какие меры приняты на предприятии по обеспечению сохранности основных средств. 

2. заключены ли с ответственными лицами договора о материальной ответственности;

3. созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей.

 

При проверке операций с нематериальными активами определяются законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов, проверяется правильность учета поступивших нематериальных активов.

Нематериальные активы должны приходоваться на предприятии только на основании соответствующих первичных документов: актов о приемке-передаче нематериальных активов, накладных. Следует изучить аналитический учет нематериальных активов, который ведется по их видам на счете 04 «Нематериальные активы».

 

Основные недостатки организации бухгалтерского учета долгосрочных активов: 

1. в учетной политике не раскрыта информация: об использования обесценения основных средств, о способах и методах начисления амортизации, о проведении переоценки основных средств, об критериях отнесения инвентаря и хозяйственных принадлежностей, инструмента к основным средствам, иные аспекты в части бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

2. в качестве основных средств и нематериальных активов к бухгалтерскому учету принимались активы, которые не соответствовали критериям признания основного средства или нематериального актива. Приводит к завышению амортизационных отчислений и к завышению себестоимости. Оказывает влияние на налог на прибыль и недвижимость.

Цель проверки – проверить, соответствует ли порядок формирования себестоимости требованиям законодательства, установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства. Основные задачи: проверка обоснования формирования затрат производства по их элементами и калькуляционными статьями в бухгалтерском учете и финансовой отчетности; соблюдения норм расходования сырья и материалов и выхода готовой продукции; правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством; правильность распределения затрат вспомогательных производств общепроизводственных расходов на себестоимость продукции, работ, услуг, выявление непроизводительных затрат и потерь в производстве и предупреждения их возникновения в будущем; нахождения резервов снижения себестоимости продукции; проверка правильности применяемого метода калькулирования затрат в соответчики с отраслевыми методическими рекомендациями по калькулированию себестоимости и т.п.

 

Себестоимость — денежное выражение общей суммы затрат предприятия на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Необходимо проверить правильность отнесения затрат на производство продукции, в т.ч. проверить учетную политику предприятия, в которой должны быть раскрыты следующие моменты: метод учете затрат, статьи калькулирования, состав затрат, порядок распределения косвенных затрат, иные аспекты. Проверке подлежат статьи, связанные с материальными затратами, расходами на оплату труда, на обслуживание производственного процесса.

1. нарушение методик учета себестоимости, указанных в учетной политике: метода учета и калькулирования затрат, метода списания на себестоимость стоимости запасов и т.д. Приводит к неверному расчёту себестоимости продукции, работ, услуг.

2. Включение в себестоимость затрат не производственного характера. Приводит к завышению себестоимости и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

 

Цель - отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Задачи: проверка правильности формирования финансовых результатов деятельности; установление законности оформления хозяйственных операций в первичных учетных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах; проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет; обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерское учете и отчетности; проверка полноты отражения на счетах учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов и расходов от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли. 

При проверке операций по формированию финансового результата необходимо: проверить правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия; установить законность хозяйственных операций, указанных в первичных документах и сверить их данные с бухгалтерским учетом, проверить правильность расчета налога на прибыль, выявить отклонения фактического использования прибыли от планируемого, правильность расчета платежей в бюджет и суммы нераспределенной прибыли. 

 

Проверяется правильность формирования уставного, резервного и добавочного капитала, а также правильность отражения в бухгалтерском учете резервов и доходов будущих периодов. Если учредительными документами предусмотрено образование резервного фонда, анализируется счет 82 «Резервный фонд». Изучаются записи по счету 83»Добавочный фонд», которые включают сумму: переоценки внеоборотных активов, сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества, обоснованность списания имущества через 83 счет. 

Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности организации содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты деятельности организации в денежном выражении и одновременно представляющей собой завершающий этап учетных работ за отчетный период. Типовые формы, правила составления, сроки представления порядок рассмотрения и утверждения регламентированы Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» и Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утверждённым постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 N104.

 

Проверку бухгалтерской отчетности необходимо начать с её общего обзора. Обращается внимание на заполнение. Необходимо проверить правильность заполнения отчетности: наличие всех предусмотренных показателей и форм, примечаний к бухгалтерской отчетности. Далее необходимо провести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности.