ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Сущность, виды и влияние налогов на деятельность предприятия
1.2 Понятие и методика оценки налоговой нагрузки на предприятии
2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ИМНС ПО ПЕРВОМАЙСКОМУ РАЙОНУ Г. МИНСКА
2.1 Организационно-экономическая характеристика ИМНС по Первомайскому району г. Минска
2.2 Анализ состава, структуры и динамики налогов и неналоговых платежей ИМНС по Первомайскому району г. Минска
2.3 Анализ налоговой нагрузки и факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых ИМНС по Первомайскому району г. Минска
3 ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ИМНС ПО ПЕРВОМАЙСКОМУ РАЙОНУ Г. МИНСКА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
При реализации мер по оптимизации налогообложения важно и необходимо изучать налоговую нагрузку предприятий, показателем эффективности которой является снижение показателя налоговой нагрузки предприятий. В связи с развитием экономических отношений в Республике Беларусь возникли актуальные и важные вопросы налогообложения и эффективности оценки налогового бремени организаций, что является одним из факторов, определяющих возможность и потенциал корпоративного развития.
В Республике Беларусь корпоративное налогообложение различных форм собственности играет особую роль в рыночных отношениях, поскольку оказывает существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Снижение налоговой нагрузки - проблема любой бизнес-организации. В постоянно меняющихся налоговых отношениях сложно обеспечить эффективный налоговый план, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку на предприятия.
Налоговая нагрузка – это экономический показатель, характеризующий национальную налоговую систему. Вопрос определения характера и содержания налоговой нагрузки особенно актуален в современных условиях.
В экономической литературе подробно рассматриваются теоретические аспекты налогового бремени организаций и методы его оценки, которые применяются на практике. Однако пока нет концепции, которая могла бы стать эффективным инструментом оптимизации налоговой нагрузки компании и улучшения ее финансового положения. Несмотря на то, что формирование национальной налоговой политики было проработано, влиянию масштаба корпоративной налоговой нагрузки и ее оптимизации на этот процесс не уделялось должного внимания. Использование налогообложения - один из способов управления и обеспечения взаимосвязи интересов государства и интересов предприятий. С помощью налогов определяются взаимоотношения компании с республиканским и местным бюджетами.
Сегодня оценка налоговой нагрузки важна как на государственном, так и на корпоративном уровне. Оценка налоговой нагрузки на корпоративном уровне может быть использована для определения степени, в которой налогообложение влияет на уровень развития как государства, так и самой организации.
Все вышеперечисленное используется как основа для выбора тематики исследования, что определяет его актуальность и практическую значимость.
Целью представленной курсовой работы является разработка путей оптимизации налогообложения организации.
Для решения этой цели в курсовой работе решаются следующие задачи:
˗ изучить теоретические аспекты анализа налоговой нагрузки на предприятии;
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Сущность, виды и влияние налогов на деятельность предприятия
Налоги представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или в качестве предоставления льготы.
Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует определенных финансовых ресурсов. Налог оправдан тем, что функционирование любого общества предполагает затраты, которые должны покрываться соответствующими ресурсами. Если собственных ресурсов государства, например, в форме доходов от государственной собственности, недостаточно (а это является общим случаем), то оно осуществляет процесс взимания налогов. Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны [30, с. 57].
В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж [28, с. 24].
В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог – платеж: обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления [26, с. 318].
Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.
К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например, штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба) [28, с. 24].
2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ИМНС ПО ПЕРВОМАЙСКОМУ РАЙОНУ Г. МИНСКА
2.1 Организационно-экономическая характеристика ИМНС по Первомайскому району г. Минска
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Первомайскому району города Минска является юридическим лицом, имеет печать, бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, счета в банках.
Основные задачи, функции, права и обязанности, порядок деятельности ИМНС по Первомайскому району города Минска и ее должностных лиц определяются Налоговым кодексом Республики Беларусь, положением и иными актами законодательства.
Основными задачами инспекции ИМНС по Первомайскому Району г. Минска являются:
- осуществление в пределах своей компетенции контроля за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, лицензировании отдельных видов деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в случаях, установленных актами Президента Республики Беларусь, пеней, штрафов в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды;
- осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий;
- учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;
- разработка предложений об упрощении налоговой системы, в том числе совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации;
3 ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ИМНС ПО ПЕРВОМАЙСКОМУ РАЙОНУ Г. МИНСКА
Главной уставной задачей ИМНС по Первомайскому Району г. Минска является извлечение прибыли. Для достижения этой цели необходимо планомерно осуществлять ряд мероприятий, в том числе:
– четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Большое значение в организации для принятия оптимально выгодных и разумных решений должно отводиться управленческому учету. От решения, принятого руководителем, зависит финансовое состояние фирмы. А решение должно быть подкреплено максимальным количеством необходимой информации;
– развивать оптимизационное налоговое планирование – деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении организации. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме.
Основная цель налогового планирования организации – оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов.
Оптимизация налогообложения – это реализация закрепленного положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств. Это также целенаправленные действия налогоплательщика, включающие в себя полное использование всех предоставленных льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Оптимизация налоговых платежей обусловлена стремлением организации обеспечить собственную конкурентоспособность. Это означает, что каждое предприятие в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение обязательств перед государством, а также реализацию собственных целей деятельности.
Оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов – это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:
- создание системы контроля за процессом налогообложения организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Налоговая нагрузка – это совокупность исчисленных в денежном выражении налогов, сборов и иных обладающих признаками налога или сбора платежей, обязанность уплаты которых возложена действующим законодательством на налогоплательщика в связи с совершением им конкретных финансово-хозяйственных операций или других юридически значимых действий, в своем единстве и взаимосвязи определяющих общую сумму денежных средств, подлежащих безусловному, безвозмездному и безвозвратному перечислению в бюджет в течение налогового периода.
Определение оптимального размера налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций. Снижение налоговой нагрузки может способствовать увеличению экономического роста организаций.
Организации могут использовать общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения, а также выступать налогоплательщиком отдельных налогов при наличии соответствующего объекта налогообложения. Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.
В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки организации. Различие их проявляется в толковании налогов, которые используются при расчете налоговой нагрузки.
Налоговая нагрузка – это основной показатель, применяемый для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации, а в масштабах страны он отражает влияние налоговой системы на экономический рост. Поэтому важно уделять внимание оценке и оптимизации налоговых платежей в рамках налогового планирования в организации.
Основной задачей учета налогов в организации любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли. Налоговые законы разрабатываются для всех налогоплательщиков едиными и потому не могут предусмотреть и учесть большое многообразие хозяйственно-финансовых ситуаций, возникающих в результате специфических особенностей деятельности каждого из них.
1 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З: в ред. Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2019 г. № 343-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2003. – № 4.
2 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З: в ред. Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2019 г. № 343-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2010. – № 4.
3 Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2011 г. № 1672; в ред. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 января 2018 г. № 33 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2011 г. – № 140.
4 Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. № 140/206; в ред. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 9 декабря 2013 г. № 75/92 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2012 г. – № 19.
5 Адаменкова, С. И. Налогообложение: теория и практика: учеб.-метод. пособие / С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик, Л. И. Тарарышкина; под общ. ред. С. И. Адаменковой. – Минск: Элайда, 2012. – 305 с.
6 Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / Александров И.М. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2009. – 318 с.
7 Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев. – M.: Финансы и статистика. 2018. – 529 с.
8 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун [и др.]; под общ. ред. В.И. Стражева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Вышэйш. шк., 2010. - 480 с.
9 Анализ хозяйственной и финансовой деятельности: учеб.-метод. пособие / С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик. – Минск: Элайда, 2011. – 352 с.
10 Бариленко, В.И. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / В.И. Бариленко. – М.: Омега-Л, 2018. – 414 с.
11 Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учеб. пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: Омега-Л, 2010. – 315 с.
12 Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 366 с.
13 Бочаров, В.В. Финансовый анализ: учеб. пособие для вузов. – СПб.: Питер, 2011. – 240 с.
14 Василевская, Т. И. Налогообложение организаций и оптимизация налоговых платежей: учеб.-метод. пособие/ Т. И. Василевская. – Минск: ТетраСистемс, 2011. – 80 с.
15 Вахрушина, М.А. Управленческий анализ. Выбор оптимального решения: учеб. / М.А. Вахрушина. – М.: Омега–Л, 2018. – 432 с.
16 Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учебник / Т.И. Григорьева. – М.: Юрайт, 2013. – 460 с.
17 Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Л.Л. Ермолович. – Минск: Экоперспектива, 2012. – 576 с.
18 Ефимова, О.В. Финансовый анализ: учебник / О.В. Ефимова. – М.: Омега-Л, 2018. – 349 с.
19 Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2011. – 480 с.
20 Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В. Р. Захарьин. – М.: Форум: Инфра-М, 2008. – 336 с.
21 Карп, М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / М.В. Карп. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 477 с.
22 Киреева, Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: учеб. пособие / Е. Ф. Киреева. – Минск: БГЭУ, 2009. – 231 с.
23 Кисель И. А. Развитие налогового менеджмента на предприятиях Республики Беларусь: автореф. дис., канд. эконом. наук. – Минск, 2019. – 24 с.
24 Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А.И. Алексеева, и др. – М.: Финансы и статистика, 2019. – 672 с.
25 Коршунов, В.В. Экономика организации (предприятия): учебник для бакалавров / В.В. Коршунов. – М.: Юрайт, 2013. – 433 c.
26 Крейнина, М. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / М. В. Крейнина – М.: Социальные отношения, 2007. – 512 с.
27 Налоги и налогообложение: учебник / Заяц Н.Е. [и др.]; под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь. – 4-е изд., испр. и доп. – Минск: Вышэйшая школа, 2010. – 316 с.
28 Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ф. Киреева [и др.]; Под ред. Е.Ф. Киреева – Мн.: БГЭУ, 2012. – 287 с.
29 Налоговые системы. Методология развития: монография / И.А. Майбуров [и др.], под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 217 c.
30 Налоговый менеджмент. Продвинутый курс: учебник / И.А. Майбуров [и др.]; под. ред. И.А. Майбуров. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2018. – 559 с.
31 Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2011. – 720 с.
32 Попов, Е.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. М. Попов. – Минск: Вышэйшая школа, 2011. – 271 с.
33 Пресс-релизы об исполнении бюджета [Электронный ресурс] // Министерство финансов Республики Беларусь. – Минск, 2016. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/ru/budget_execution/analytical_information/.
34 Пресс-релизы о налоговой нагрузке [Электронный ресурс] // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. – Минск, 2016. – Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ru/nalog-nagruzka-na-organizacii-ru/.
35 Савицкая, Г. В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2019. – 607 с.
36 Филиппович, Е.С. Налоговый контроль: учеб. пособие / Е.С. Филиппович, М.А. Шклярова. – Минск: БГЭУ, 2018. – 399 с.
37 Экономический и финансовый анализ: учеб. пособие / Н.В. Киреева, 2013. – М.: Инфра-М. – 291 с.
38 Барташевич, С.В. Квалификационные ошибки в практике уменьшения налогового бремени / С.В. Барташевич // Налоги и налогообложение. – 2011. – № 10. – С. 47-61.
39 Бойко, Ю.И. Роль и место факторного анализа в статистическом исследовании налоговых поступлений в бюджет / Ю. И. Бойко // Бюджет, налоги и налогообложение. – 2013. – № 1. – С. 13-18.
40 Бородина, А.С. Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия / А.С. Бородина // Налоги и налогообложение. – 2011. – № 9. – С. 5-14.
41 Бочкарева, Т.Н. Управление налоговой нагрузкой по налогу на прибыль организаций / Т.Н. Бочкарева // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 6. – С. 38-48.
42 Долгих, И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И.Н. Долгих // Финансы и кредит. – 2013. – № 16. – С. 66-72.
43 Орлова, В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятии / В.М. Орлова // Налоги. – 2011. – № 21. – С. 7-8.
44 Циндяйкина, М. В. Оценка влияния налоговой нагрузки на деятельность промышленного предприятия / М. В. Циндяйкина, Л. М. Макарова // Молодой ученый. – 2013. – № 3. – С. 288-298.
