Налог на прибыль и доходы организации: особенности исчисления и система налоговых льгот

В современных условиях для управления организацией необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из центральных мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого субъекта хозяйствования. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах разных стран, так как напрямую уменьшает прибыль, которая является целью предпринимательской деятельности. Поэтому через этот налог государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики в целом и отдельных субъектов хозяйствования. Особенности его применения обусловлены теми или иными приоритетами конкретного государства или его экономическим положением.

По своей экономической сущности налог на прибыль является формой изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом и поступающего в государственный бюджет [11].

Выделение такого объекта обложения налогообложения как доход организации была обусловлена тем, что по некоторым видам деятельности материальные затраты невелики, зато в себестоимости значительная часть приходится на заработную плату. Объектом обложения являются дивиденды и приравненные к ним доходы [12, с.146].

Правовое регулирование взимания налога на прибыль и доходы организаций в Республике Беларусь осуществляется в соответствии ст. 166– ст. 187 главы 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) [14].

Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности организаций, а с другой   непосредственно относится на уменьшение их доходов. В отличие от косвенных налогов, которые не связаны с результатами финансово-хозяйственной деятельности субъекта и при использовании которых фискальный эффект достигается даже в условиях убыточной деятельности, налог на прибыль учитывает уровень плате¬жеспособности налогоплательщика. При этом налоговый метод обложения прибыли обеспечивает правовую защиту имущественных интересов предприятия независимо от формы собственности. Он строится на стабильных и долговременных финансовых отношениях с бюджетом и обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после его уплаты.

История филиала «Новобелицкий комбинат хлебопродуктов» открытого акционерного общества «Гомельхлебопродукт» берет начало в 1965 году, когда была введена в эксплуатацию первая очередь комбикормового цеха. В 1969 году был открыт цех шелушения пленчатых культур и элеватор для хранения зернового сырья ёмкостью 48 тысяч тонн. В 1970 году введена в эксплуатацию мельница производительностью 245 тонн в сутки, в 1971-м   склад силосного типа для хранения готовой продукции комбикормового цеха. В 1988 году на территории комбината был построен экспериментальный цех по микронизации зерна, с использованием микронизатора «Мicrored -20» английского производства. Весь комплекс работ по строительству, наладке и пуску в эксплуатацию цеха выполнили специалисты предприятия. В 1990 году Правительством принято решение о размещении в здании бывшей мельницы крупозавода по переработке овса с использованием технологии и оборудования немецкой фирмы «Бюллер». В 1992 году крупозавод был сдан в эксплуатацию. В последующие годы специалисты предприятия разработали технологию и на базе крупяного производства организовали выпуск хлопьев из пшеницы, ячменя, ржи, гречихи.

В 2004 году на крупозаводе установили новое оборудование для производства каш быстрого приготовления, разработанное совместно со специалистами предприятия и изготовленное одной из российских фирм. Уникальное оборудование, не имеющее аналогов на постсоветском пространстве, работает полностью в автоматическом режиме и производит до 70 тонн продукции в месяц. Используемый в нем весовой принцип дозирования обеспечивает соблюдение рецептур с высокой точностью.

Это оборудование открыло перед комбинатом новые возможности.

В настоящее время филиал «Новобелицкий комбинат хлебопродуктов» ОАО «Гомельхлебопродукт» располагает:

− комбикормовым комплексом с автоматизированным дозированием производительностью 520 тонн рассыпных и 220 тонн гранулированных комбикормов в сутки;

− крупяным производством, оснащённым высокотехнологичным оборудованием фирм «Мicrored » и «Бюллер»;

− элеватором емкостью 48 тысяч тонн для хранения зернового сырья;

− хлебоприемным участком (г.п. Тереховка Добрушского района), специализирующемся на приемке и доработке сортовых семян и пивоваренного ячменя).

Рассмотрим опыт известных зарубежных компаний по налогообложению прибыли и сравним с Республикой Беларусь.

На рисунке 3.1.1 представлены самые высокие и самые низкие ставки прямых налогов стран мира, с организаций – это корпоративный налог, уплачиваемый из прибыли.

Из данных рисунка 3.1.1 видно, что самая низкая ставка корпоративного налога в Черногории – 9%, а самая высокая – в ОАЭ. Здесь же отметим, что в ОАЭ этот налог только числится, по факту, как отмечают международные эксперты, подоходный налог в ОАЭ не уплачивается. Уплачивать налог нет необходимости, стана живет за счет поступлений от продажи нефти [3]. Следует отметить, что Республика Беларусь не попадает в приведенном списке ни в состав стан с самыми высокими ставками налога на прибыль, ни с самыми низкими.

Как отмечают эксперты KPMG, в минувшем году власти большинства стран, пытаясь в условиях замедления роста мировой экономики увеличить поступление средств в бюджет, избегали прямого повышения ставок. Чаще использовали другие методы   расширяли налоговую базу, ограничивали число налоговых вычетов и других льгот. Средняя мировая ставка корпоративного налога за год выросла лишь на 0,41%   до 40,8%. Изменение среднемировой ставки корпоративного налога весьма условно. Лидируют по-прежнему ОАЭ со ставкой в 55%. Примечательно, что она применяется лишь к нефтегазодобывающим компаниям. Среди 15 стран, которые изменяли ставки корпоративного налога, большинство (11) их снижали.

Налоговые поступления обеспечивают значительную часть государственных доходов. К примеру, в странах ОЭСР доля налогов в ВВП превышает 30%. При этом, как отмечают эксперты Heritage Foundation (HF), слишком высокое налоговое бремя негативно сказывается на деловой активности и вынуждает налогоплательщиков искать способы уклонения от уплаты налогов. Фискальная свобода   один из критериев общего уровня экономической свободы, ситуацию с которой в разных странах мира выясняет HF. Отметим, что в Республике Беларусь доля налоговых доходов в ВВП в 2020 году составляла 22,8%, то есть по зарубежным меркам это не чрезмерное налоговое бремя.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы и предложения:

1 Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Налог на прибыль является одним из основных источников формирования консолидированного бюджета Республики Беларусь после НДС. Но фискальная функция не является превалирующей основной по налогу на прибыль. Его основная функция – регулирующая, то есть посредством его взимания государство стимулирует предпочтительные на данный период времени виды деятельности, инвестиционную активность и сдерживает менее приоритетные виды деятельности. Налог на прибыль существует во всех государствах мира, отличаются лишь ставки в зависимости от экономического и ресурсного положения государства. В Республике Беларусь налог на прибыль является республиканским налогом и уплачивается большинством организаций (за исключением льгот) по основной ставке 18%, одной из наиболее низких среди  стран ближнего и дальнего зарубежья.

На основании результатов исследования можно сделать вывод, что снижение доли налога на прибыль в ВВП на 0,9 п.п. в 2020 году по сравнению с 2019 годом произошло  по причине сокращения поступлений данного налога на 33,3% вследствие ухудшения финансовых результатов деятельности организаций в условиях сложной эпидемиологической обстановки

Налоговые льготы призваны осуществлять стимулирующую и социальную функции. В экономике страны с помощью налоговых льгот воздействуют на деятельность хозяйствующих субъектов, создавая благоприятный бизнес-климат. Налоговые льготы создают определенные преимущества и для отдельных категорий населения, предпринимателей. Налоговые льготы, соответствующие конкретному налогу, имеют определенные черты, признаки и формы, отличающие их от других инструментов налогового регулирования.

2 По результатам проведенного анализа экономических показателей и показателей платежеспособности филиала «Новобелицкий комбинат хлебопродуктов» ОАО «Гомельхлебопродукт» в 2018-2020 годах сделаны следующие выводы:

− эффективность хозяйственной деятельности и деловая активность организации снизилась, о чем свидетельствует снижение выручки от реализации продукции как в действующих, так и в сопоставимых ценах, снижение показателей прибыли и рентабельности реализованной продукции и продаж;