Введение
1 Теоретические основы бухгалтерского учета обеспечения исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
1.1 Сущность и виды обеспечения исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
1.2 Цель, задачи и нормативно-правовое обеспечения предоставления и бухгалтерского учета обеспечения исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
2 Бухгалтерский учет обеспечения исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
2.1 Финансово-экономическая характеристика банка
2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет предоставленного обеспечения исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
2.3 Документальное оформление и бухгалтерский учет исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
3 Направления совершенствования организации и бухгалтерского учета обеспечения исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Актуальность темы исследования определяется переходом Республики Беларусь к новым экономическим отношениям в условиях преодоления финансового и банковского кризиса, что обусловило необходимость кардинальных преобразований и в банковской сфере.
Восстановление банковской системы порождает и новые проблемы. Одной из таких проблем в банковской сфере является проблема возросшего риска кредитных вложений и соответственно обеспечения возврата банковского кредита, особенно в условиях нестабильности национальной валюты. Итоги работы банковской системы за истекший период позволяют сделать вывод о том, что закончился экстенсивный этап ее развития, этап бурного количественного роста и коммерческие банки вступают в новый и сложный этап своего существования. Теперь решающим средством конкурентной борьбы становится повышение качества и эффективности их работы. Дальнейшее нарастание кризиса неплатежей, рост числа и объемов так называемых "проблемных" кредитов, поставило задачу научно-теоретического поиска и обоснования подхода к пониманию сущности механизма обеспечения возвратности банковского кредита.
Принцип возвратности кредита − один из основополагающих принципов банковского кредитования означает, что денежные средства, полученные в виде ссуды, служат для кредитополучателя лишь временным источником финансовых ресурсов и должны быть возвращены банку. Из принципа возвратности банковского кредита вытекают принципы срочности и платности: ссуды подлежат возврату в установленные сроки на условиях платности. Возвратность является той особенностью, которая отличает кредит как экономическую категорию от других экономических категорий товарно-денежных отношений. Без возвратности кредит не может существовать. Возвратность является неотъемлемой чертой кредита.
Актуальность темы обусловлена также и еще недостаточно полной и комплексной теоретической и практической разработкой проблем обеспечения возвратности банковского кредита; недостаточной систематизацией различных методических материалов по данной проблеме. Сложившиеся современные условия выдвигают перед коммерческими банками необходимость комплексного подхода к формированию механизмов, регулирующих и обеспечивающих возвратность банковского кредита.
Таким образом необходимость изучения бухгалтерского учета обеспечения по кредитам заключается в правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Информационная база исследования – данные текущего учета и годовой бухгалтерской отчетности банка за период 2016-2017 гг.
1 Теоретические основы бухгалтерского учета обеспечения исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
1.1 Сущность и виды обеспечения исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
Важнейшей формой движения ссудного капитала выступает банковский кредит, который выражает экономические отношения между кредиторами (банками) и субъектами кредитования (кредитополучателями), в качестве которых могут быть как юридические, так и физические лица [1, с.102].
Банковский кредит связан с аккумулированием временно свободных денежных средств, их перераспределением на условиях платности, срочности и возвратности. Возвратность подразумевает возможность неоднократного перераспределения денежных ресурсов.
Важность кредитных операций определяется многими обстоятельствами, в числе которых можно выделить следующие [2, с. 112]:
- преобладание их в активных операциях банков республики – до 50-70%;
- полученные проценты по кредитным операциям – основной источник доходов банка;
- данные операции – наиболее рисковые и поэтому наиболее ответственные для репутации банка и его устойчивости, поскольку в составе кредитных ресурсов преобладают привлечённые, а не собственные средства банка;
- способность обеспечить возврат кредита от заёмщика – показатель профессиональной состоятельности персонала банка и его руководства;
- размер, состав и структура кредитных операций – база для расчёта основных оценочных показателей банка: ликвидности и платёжеспособности.
В отечественной литературе кредитный портфель банка определяется как совокупность остатков задолженности по активным кредитным операциям на определенную дату [3, с. 66].
В российской экономической литературе формально кредитный портфель банка определяется как вся совокупность выданных им кредитов на данный момент времени. Однако, если это не просто список кредитов, а такая совокупность, которая структурирована по определенному критерию (критериям), существенному для кредитов, то тем самым кредитный портфель становится характеристикой качества выданных кредитов и вообще всей кредитной деятельности банка. Обычно для такой структуризации кредитов используется критерий их рискованности, назначение, размер и вид кредитов, сроки и порядок погашения кредитов, объем и качество обеспечения
2 Бухгалтерский учет обеспечения исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
2.1 Финансово-экономическая характеристика банка
ЗАО «Альфа-Банк» (Беларусь) создан на основе консолидации активов двух белорусских банков и входит в структуру Консорциума «Альфа-Групп» - одного из крупнейших частных финансово-промышленных консорциумов в России на территории СНГ. Консорциуму «Альфа-Групп» принадлежит 99,88% акций ЗАО «Альфа-Банк».
Альфа-Банк (Беларусь) является универсальным банком и по величине активов, кредитного портфеля, средств клиентов, нормативного капитала входит в первую «десятку» крупнейших белорусских банков. Уставный фонд Банка составляет 56 648 830,95 BYN.
Миссия банка — мы – единая команда профессионалов – усердно работаем, приходим к успеху и создаем комфортные условия для партнеров и клиентов. Совмещая лучшие традиции Банка с новейшими возможностями банковских технологий, мы ищем, находим и воплощаем в жизнь лучшие решения для динамичного развития экономики нашей страны.
Банк является юридическим лицом, имеющим на основании специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности (исключительное право осуществлять в совокупности банковские операции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (далее – законодательством), и иные банковские операции, указанные в лицензии на осуществление банковской деятельности, а также иные виды деятельности, предусмотренные законодательством и Уставом.
Свою приоритетную задачу ЗАО «Альфа-Банк» (Беларусь) видит в профессиональной и добросовестной работе с клиентами на самом высоком уровне, обеспечении первоклассного обслуживания в банковской и финансовой сфере и будет всячески способствовать привлечению международного и частного арабского капитала в Беларусь.
Банк входит в единую банковскую систему Республики Беларусь, является кредитно-финансовой организацией, имеющей исключительное право привлекать денежные средства физических лиц и юридических лиц на счета и во вклады (депозиты) и размещать указанные выше привлеченные денежные средства от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности, открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц, а также осуществлять иные банковские операции и виды деятельности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Банк создан в форме закрытого акционерного общества и в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, Банковским кодексом Республики Беларусь, нормативными правовыми актами
3 Направления совершенствования организации и бухгалтерского учета обеспечения исполнения обязательств по предоставленным банком кредитам
Сфера использования разнообразных форм обеспечения возвратности кредита ЗАО «Альфа-Банк», учитывая степень эффективности этих форм, зависит от реальной экономической ситуации, которая складывается под влиянием многих факторов. Главными из них являются финансовое состояние кредитополучателя и качество имеющегося у него обеспечения кредита. Рассмотрим конкретную практику выбора того или иного способа защиты кредитора от не возврата кредита.
Исходя из наличия и качества обеспечения выделяются четыре группы, в том числе три группы с достаточным обеспечением, но различной его структурой и одна группа – с недостатком обеспечения.
К первым трем относятся предприятия, имеющие:
безукоризненное обеспечение, которое характеризуется преобладанием в его составе депозитных вкладов, легко реализуемых ценных бумаг, товаров отгруженных (дебиторских счетов), валютных ценностей, готовой продукции, товаров;
достаточное, но неблагоприятную структуру обеспечения, что означает преобладание ликвидных средств второго и третьего класса;
труднооцениваемую структуру обеспечения, что означает наличие значительных сумм затрат производства (в сельском хозяйстве), незавершенного производства и расходов (промышленность), т.е. ухудшение структуры ликвидных средств третьего класса.
Основным источником возврата кредита, как известно, является выручка от реализации и ликвидные активы, в том числе служащие обеспечением кредита, следовательно, риск невозврата кредита минимален либо отсутствует вообще, если имеются в наличие оба фактора или по крайней мере один из них. Именно во втором случае происходит нивелирование отрицательного действия одного фактора за счет положительного влияния другого фактора. В отношении этого типа предприятий (кроме тех, кто имеет неудовлетворительное финансовое состояние) целесообразно считать основной формой обеспечения возвратности кредита выручку от реализации, не прибегая к юридическому оформлению гарантий. Для этой группы предприятий механизм возврата кредита будет строиться на доверии, основанном на устойчивом финансовом состоянии кредитополучателя. В этом случае банк не придает значения ни достаточности, ни качеству обеспечения.
Кредитование предприятий с неудовлетворительным финансовым состоянием, но отнесенных к первому типу вследствие наличия безупречного обеспечения целесообразно осуществлять под залог соответствующих
Заключение
Исходя из анализа проведенного в рамках данной работы можно сделать следующие выводы.
В современном денежном хозяйстве особое развитие получили банковские кредиты. Кредитование предприятий и населения относится к традиционным видам банковских услуг. Однако существует множество проблем связанных организацией кредитов. Основной причиной этого является нестабильность экономики нашей страны, высокий уровень инфляции, обесценивание денег и т.д.
Стратегия развития банка в сочетании с анализом проводимых финансовых операций дает возможность своевременно реагировать на изменения конъюнктуры рынка и концентрировать ресурсы на наиболее перспективных направлениях.
Наибольший удельный вес в структуре обеспечения на протяжении трех последних лет занимает залог. Общая сумма принятого в 2017 году в залог обеспечения увеличилась по сравнению с 2016 годом на 122,9 тыс. рублей, а по сравнению с 2016 годом более чем на 118 тыс. рублей. Но общий удельный вес залоговой формы в структуре обеспечения снизился из-за роста доли поручительств. Поручительствами обеспечено до 16,7% от суммы принятого банком обеспечения. Рост доли поручительств объясняется ориентацией ЗАО «Альфа-Банк» с начала 2017 года на потребительские кредиты с более легким процессом оформления. В 2016 году наблюдается спад в суммах принятого обеспечения, что объясняется кризисными условиями функционирования национальной экономики и нежеланием клиентов пользоваться кредитными продуктами в нестабильное время.
Наибольший удельный вес в структуре активов занимают кредиты клиентам, которые составляют более 59,50% от всех активов ОАО «Альфа-Банк» (Беларусь) в 2016 году. При этом в течение анализируемого периода данный показатель снизился с 636,92% в 2014 года до 59,50% в 2016 году.
Затем около 24,94% занимают средства в Национальном банке, удельный вес которых в анализируемом периоде увеличился за счет снижения кредитов населению.
На третьем месте по удельному весу идут ценные бумаги, удельный вес которых увеличился в анализируемом периоде с 2,95% в 2014 году до 6,34% в 2016 году.
Анализ динамики форм обеспечения возвратности кредитов в разрезе юридических и физических лиц показывает, что наиболее используемой формой обеспечения кредитных обязательств на протяжении трех последних лет остается залог. Его доля в обеспечении кредитов корпоративных клиентов составляет 100%, так как по условиям кредитования юридических лиц ЗАО «Альфа-Банк» принимает в обеспечение по обязательствам только залоги.
1. Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. - М.: Юрайт, 2012. - 284 c.
2. Лаврушин, О.И. Банковское дело: современная система кредитования: Учебное пособие / О.И. Лаврушин, О.Н. Афанасьева. - М.: КноРус, 2013. - 360 c.
3. Курсов, В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: Учебное пособие / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев.. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 364 c.
4. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
5. Белозеров, С.А. Банковское дело: Учебник / С.А. Белозеров, О.В. Мотовилов. - М.: Проспект, 2015. - 408 c.
6. Бурдина, А.А. Банковское дело / А.А. Бурдина. - М.: МАИ, 2014. - 96 c.
7. Белоглазова, Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Г.Н. Белоглазова, В.Э. Кроливецкая. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 479 c.
8. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
9. Костерина, Т.М. Банковское дело: Учебник для академического бакалавриата / Т.М. Костерина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 332 c.
10. Гражданский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25 окт. 2000 г., № 441 − 3: в ред. Закона Республики Беларусь от 9 января 2017 г. № 14-З (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 12.01.2017, 2/2452) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. − Минск, 2018. − Дата доступа: 27.05.2018.
11. Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25 окт. 2000 г., № 441 − 3: в ред. Закона Респ. Беларусь от 13.07.2012 г., № 416-3 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. − Минск, 2018. − Дата доступа: 27.05.2018.
12. Об утверждении Инструкции о порядке предоставления денежных средств в форме кредита и их возврата (погашения) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2018 г. № 149 , рег. номер в НРПА 8/32980 от 4 апреля 2018 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. − Минск, 2018. − Дата доступа: 27.05.2018.
13. Курныкина, О.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебник / О.В. Курныкина, Т.Н. Нестерова, Н.Э. Соколинская. - М.: КноРус, 2013. - 360 c.
14. Быковская, Е.В. Рыночная стоимость банка в целях управления / Е.В. Быковская // Теория и практика менеджмента и маркетинга: материалы VII междунар. науч.-практ. конф., Минск, 1—2 июня 2006 г. / Белорус. гос. экон. ун-т; под общ. ред. И.Л. Акулича. — Минск, 2006. — С. 46.
15. Быковская, Е.В. Проблемы перехода на МСФО банков Республики Беларусь / Е.В. Быковская // Наука и образование в условиях социально-экономической трансформации общества: материалы VIII междунар. науч.-метод. конф., Витебск, 19—20 мая 2005 г. / Витебск. фил. ин-та совр. знаний; редкол.: В.А. Ключников (пред.) [и др.]. — Минск, 2005. — Ч. 1. — С. 135—136.
16. Быковская, Е.В. Целевые установки банков Республики Беларусь / Е.В. Быковская // Теория и практика менеджмента и маркетинга: материалы VI междунар. науч.-практ. конф., Минск, 30—31 мая 2005 г. / Белорус. гос. экон. ун-т; под общ. ред. И.Л. Акулича. — Минск, 2005. — С. 39—40.
17. Быковская, Е.В. Система внутреннего контроля как элемент управления банком / Е.В. Быковская // Управление в социальных и экономических системах: материалы XIII междунар. науч.-практ. конф., Минск, 12 июня 2005 г. / Минск. ин-т упр.; редкол.: Н.В.Суша (пред.) [и др.]. — Минск, 2005. — С 172—173.
18. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
19. Дьяченко, В.В. Бухгалтерский учет в банках. Вопросы, задания, тесты / В.В. Дьяченко, Л.Г. Дьяченко и др. - М.: КноРус, 2012. - 232 c.
20. Кровелицкая, Л.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская. - М.: Дашков и К, 2012. - 392 c.
21. Ларина, О.И. Банковское дело. практикум: Учебное пособие для академического бакалавриата / О.И. Ларина. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 251 c.
22. Ларина, О.И. Банковское дело. практикум: Учебное пособие для академического бакалавриата / О.И. Ларина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 251 c.
23. Малько, А.В. Бухгалтерский учет в банках. Вопросы, задания, тесты (для бакалавров) / А.В. Малько. - М.: КноРус, 2013. - 232 c.
130. Митюкова, Э.С. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогооблажение., перераб., и доп / Э.С. Митюкова. - М.: АйСи Групп, 2016. - 280 c.
24. Малая В.И. Бухгалтерский учет в банках: учеб. пособие / В.И. Малая [и др.]. - Минск: БГЭУ, 2004. - 391 с.
25. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 августа 2013 г. № 506 , рег. номер в НРПА 8/27947 от 7 октября 2013 г. (с учетом изменений от 16.10.2017, вступивших в силу с 01.01.2018) План счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, открытом акционерном обществе "Банк развития Республики Беларусь" // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. − Минск, 2018. − Дата доступа: 27.05.2018.
26. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 12 декабря 2013 г. № 728 , рег. номер в НРПА 8/28262 от 20 января 2014 г. (с учетом изменений от 10.11.2017, вступивших в силу с 01.01.2018) Об организации ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Национальном банке Республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, открытом акционерном обществе ”Банк развития Республики Беларусь“ // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. − Минск, 2018. − Дата доступа: 27.05.2018.
27. Усатова, Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская. - М.: Дашков и К, 2014. - 392 c.
