Введение
1. Теоретические аспекты аудита расчетов организации по налогам и сборам
1.1. Экономическая сущность и классификация налогов и сборов Республики Беларусь
1.2. Цель, задачи, принципы и способы аудита расчетов организации по налогам и сборам
1.3. Краткая экономическая характеристика ОАО «Измеритель»
2. Аудит расчетов организации по налогам и сборам, направления ее совершенствования
2.1. Нормативное и информационное обеспечение аудита расчетов по налогам и сборам. Оценка учётной политики организации и ее влияния на оптимизацию налогообложения
2.2. Аудит состояния бухгалтерского учёта расчетов организации по налогам и сборам, направления ее совершенствования
2.3. Анализ налогов и сборов организации
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.
Налоговая система является несовершенной, она требует постоянного внимание, контроля и изменения. Налоговые отношения, складывающиеся в налоговой системе, в первую очередь, между плательщиком и государством, должны гармонизировать их экономические интересы. Это выражается в обеспечении своевременных поступлений в бюджет сообразно существующим потребностям без существенного влияния на финансовое положение организаций и граждан.
На современном этапе развития в Республике Беларусь налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Рациональная налоговая система должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы, как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства. При этом следует отметить, что существующая в Республике Беларусь налоговая система несовершенна, отличается высоким уровнем налоговых платежей, снижающих социально-экономическую роль налогов, не обеспечивает необходимое наполнение бюджетов всех уровней и во многом неудобна для налогоплательщиков. В результате чего, налоги оказывают слабое воздействие на финансовую стабилизацию и развитие экономики.
Аудит при этом является важнейшим инструментом контроля правильности, законности и обоснованности осуществления операций. Аудит не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а так же рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ОР-ГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
1.1 Экономическая сущность и классификация налогов и сборов Республики Беларусь
Любое государство может существовать только тогда, когда обладает определенной материально-финансовой базой. Налог - это платеж, связанный с государством. Для выяснения экономического содержания налога необходимо рассмотреть его признаки. Налог представляет собой сложное многогранное явление, будучи одновременно материальной, экономической и юридической категорией.
Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами [45, с. 216]. В материальном смысле налог - это определенная сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки в обусловленном порядке. В правовом смысле - это государственное постановление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег в определенных размерах, в обусловленные сроки, в предписанном порядке.
Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [39, с. 23]. На практик налоги ассоциируются с понятием налоговой нагрузки.
В современной отечественной экономической литературе ученые по-разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство авторов в терминологии отсутствует, так как до сих пор не существует общепринятого термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие. Наряду с налоговой нагрузкой используется множество синонимов - таких, как «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс», «налоговое давление» и т.п. В экономической литературе для характеристики влияния налогов чаще прочих используют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя».
2 АУДИТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
2.1 Нормативное и информационное обеспечение аудита расчетов по налогам и сборам. Оценка учётной политики организации и ее влияния на оптимизацию налогообложения
Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Республики Беларусь.
За несвоевременные и неправильные исчисление и уплату налогов руководство организации несет административную и уголовную ответственность. Это позволяет говорить о налоговом аудите как о весьма важной и не-обходимой аудиторской услуге, позволяющей осуществлять своевременный аудит за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства.
Аудит взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение.
Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.
Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов [3].
Аудит расчетов с бюджетом - это экспертиза налоговых обязательств экономического субъекта. Методически налоговый аудит схож с проверкой налоговых органов. Однако цели налогового аудита и налогового аудита, осуществляемого налоговыми органами, различаются.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе проведенного исследования аудита расчетов по налогам и сборам можно сделать следующие выводы.
Налоговая система любого государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.
ОАО «Измеритель» является правопреемником прав и обязанностей РПУП «Завод «Измеритель» и зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 300044189 решением Новополоцкого городского исполнительного комитета № 30р от 20.01.2009.
Объем производства продукции, работ, услуг за январь-декабрь 2018 года по сравнению с аналогичным периодом 2017 года увеличился на 2593 тыс. р. (или на 29,6%). Увеличение объемов производства в 2018 году было обусловлено увеличением поставок в адрес АО «ПТЗ», АО «НТЦ Элинс», АО «ИРЗ.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг за январь-декабрь 2018 года по сравнению с аналогичным периодом 2017 года увеличилась на 27,6 % или на 2650 тыс. р. в связи с увеличением объемов производства и отгрузки готовой продукции.
Себестоимость реализованной продукции за исследуемый период времени увеличилась на 22,11 % или на 1836 тыс. р.
За 2018 г. прибыль от реализации увеличилась на 736 тыс. р. Начисленные налоги и сборы из прибыли за январь-декабрь 2018 год составили 189 тыс. р., что на 119 тыс. р. больше уровня 2017 года. За январь- декабрь 2018 года организация получила чистую прибыль в размере 713 тыс. р. Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам является информационным обеспечением аудита указанных хозяйственных операций.
1. Адаменкова С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах: Теория, практика, коммент.: учеб.-метод. пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик [Текст]. – Минск: ЕГУ, 2015. – 394 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности предприятий : учеб. пособие / Л. Л. Ермолович [и др.] ; под ред. Л. Л. Ермолович. — Минск : Соврем. шк., 2017. — 800 с.
3. Арутюнян, З. А. Совершенствование механизма прямого налогообложения в Республике Беларусь: подоходный налог и налог на прибыль. // З. А. Арутюнян / Ереванский государственный университет Российско-армянский славянский университет. – 2016. - С 23-28
4. Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
5. Горст, М. Налоги, налоги-с... Прибыли // М. Горст / Прямые инвестиции. – Изд-во: Инвест Медиа. –Москва. -2017. – С. 92-97
6. Горшкова, Л.Л. Спорные вопросы применения обеспечительных мер по налогам, налоговой ответственности, процедурам зачета и возврата налогов // Л. Л. Горшкова / Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - ООО "Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ". – Москва. - 2015.- С. 31-38
7. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З// Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
8. Егошина, В. О. Инвойс – дискаутинг // В. О. Егошина / Сборник инновационного развития: сборник статей Международной научно - практической конференции (5 марта 2018 г, г. Казань). В 2 ч. Ч.1 / - Уфа:АЭТЕРНА, 2018. – 246 с.
9. Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 257 с.
10. Кисель, И. А. Анализ применяемых в практике показателей ре-зультативности налогового менеджмента на предприятии / И. А. Кисель // Экономика и банки: научно практический журнал [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://ojs.polessu.by/EB/article/view/368/367. — Дата доступа:
11. Кисель, И. А. Методика оценки влияния налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности предприятия в системе налогового менеджмента / И. А. Кисель // Экономика и банки: научно практический журнал [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://rep.polessu.by/bitstream/112/3153/1/6.pdf. — Дата доступа:
12. Князев, В. Г. Налоговые системы зарубежных стран // В.Г Князев., Д. Г. Черник - М.: ЮНИТИ. – 2016 г. - 124 с.
13. Конституция Республики Беларусь // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2018.
14. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: учебное пособие / В.В. Коровкин [Текст]. – М., 2016. – 576 с.
15. Коровкин, В. В. Основы теории налогообложения / В. В. Коровкин. -М.: Экономист, 2016. – № 8 - С. 5-12
16. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект) / И.И. Кучеров [Текст] // Налоговое право. – 2017. – № 4. – С.24–29.
17. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение / Л. Н. Лыкова. - М.: ИНФРА-М, 2016 г. – 432 с.
18. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 495 c.
19. Малое и среднее предпринимательство в Республике Беларусь: стат. сб. [Электронный ресурс] / Нац. стат. комитет Респ. Беларусь. – Минск, 2018. – Режим достуа: http://www.belstat.gov.by. – Дата доступа:
20. Манукян, Л.С. Налоги и налогообложение: учебно- практическое пособие / Л.С. Манукян. - М.: Экзамен, 2016. - 95 c.
21. Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 543 c.
22. Мещерикова, О. Ф. Налоговые системы развитых стран мира // О. Ф. Мещерикова. - М.: ЮНИТИ. - 2017 г. - 205 С.
23. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с.
24. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.
25. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части): по состоянию на 1 января 2018г // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
26. Наука и инновационная деятельность в Республике Беларусь: стат. сб. [Электронный ресурс] / Нац. стат. комитет Респ. Беларусь. – Минск, 2018. – Режим доступа: http://www.belstat.gov.by. – Дата доступа:
27. О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности; Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101// Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
28. О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления» от 11 июля 2012 г. № 313; Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2012 г. № 708 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
29. О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость; Указ Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138// Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
30. О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой нало-гов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы; Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
31. Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования: пост. Совета Министров Респ. Беларусь от 12 декабря 2011 г. № 1672 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
32. Об утверждении Инструкции о порядке представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, а также иных документов в виде электронного документа и о признании утратившими силу постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 128 и от 26 марта 2010 г. № 24 Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 февраля 2012 г. № 7// Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой ин-форм. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
33. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 336 с.
34. Попов, Е. М. налог на недвижимость -специфическая форма распределения денежных доходов организаций /Е. М. Попов, Т. Е. Попова//Потребит. кооп. - 2017. -№ 4. -С. 49-55
35. Семенов, В.М. Налоги и налогообложение в СНГ: Учебное пособие / В.М. Семенов и др. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 424 c.
36. Серова, Г.А. Налоги и налогообложение: Учебник / Г.А. Серова. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 448 c.
