ВВЕДЕНИЕ
1 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
1.1 Экономическая сущность и принципы кредитования
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета кредитов банка
1.3 Проблемы контроля и практика проверок расчетов по кредитам и займам сельскохозяйственных организаций
2 ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
2.1 Задачи, объекты и источники контроля. Организационные документы для проверки
2.2 Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля организации
3 ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТОВАНИЯ
3.1 Проверка обоснованности и законности привлечения кредитов и займов, оценка кредитоспособности организации
3.2 Проверка соблюдения обязательств по кредитным договорам и целевого использования кредита
3.3 Проверка отражения в учете и отчетности расчетов по кредитам и займам предприятия
3.4 Совершенствование контроля операций по учету кредитов и займов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Опорой современной экономики выступают кредиты и займы, неотъемлемым элементом экономического развития. Их используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры. При всей очевидности той пользы, которую приносит кредит, его воздействие на хозяйство оценивается неоднозначно. Зачастую одними специалистами считается, что кредит возникает от бедности, от нехватки имущества и ресурсов, имеющихся в распоряжении субъектов хозяйства. Кредит, по мнению других специалистов, разрушает экономику, поскольку за них надо платить, что подрывает финансовое положение заемщика, приводит к его банкротству.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования, оказывают содействие их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности находит проявление особенно на стадии становления организации, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
1 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
1.1 Экономическая сущность и принципы кредитования
Нередко предприятие сталкивается с тем, что возникает ситуация, когда собственных средств недостаточно для оплаты текущих операций. Несвоевременное исполнение обязательств ведет к штрафам, судебным искам со стороны кредиторов. Во избежание нарушений предприятие прибегает к кредитам и займам.
В широком смысле кредит представляет собой сделку между экономическими партнерами, принимающая форму ссуды, то есть предоставления имущества или денег другому лицу (физическому или юридическому) на условиях отсрочки возврата и с уплатой процента.
В узком смысле слова под кредитом понимается движение ссудного капитала, осуществляемое на началах срочности, возвратности и платности [21, с. 56].
В экономической литературе понятия кредит трактуются по-разному. Подходы к определению сущности понятий «Кредит» представлены в таблице 1.1.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
2.1 Задачи, объекты и источники контроля. Организационные документы для проверки
Целью проверки операций по кредитам и займам является установление законности и обоснованности получения, использования и возврата кредитных ресурсов, правильности и своевременности отражения их и процентов по ним в бухгалтерском учете и формирование достоверной информации в отчетности.
Для достижения поставленных целей проверяющему необходимо решить следующие задачи:
- оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций по кредитам и займам;
- проверка структуры заемного капитала, состава кредитов и займов;
- проверка правильности отражения процентов по полученным кредитам и займам на счетах бухгалтерского учета;
- анализ условий кредитования (процентные ставки);
- проверка целевого характера использования полученных кредитов и займов;
- проверка своевременности расчетов по кредитам и займам, процентам по ним и другим расходам, связанным с обслуживанием кредитов и займов (залог, обеспечение, гарантийные обязательства и др.).
Основными источниками информации при проведении проверки являются:
1. Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (Приложение А); отчет о прибылях и убытках (Приложение Б); отчет о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение В).
2. Статистическая отчетность: отчет об отдельных финансовых показателях; отчет о задолженности.
3. Регистры бухгалтерского учета: главная книга, журналы-ордера (Приложение Г), ведомости и другие регистры аналитического учета.
4. Документы: кредитные договоры и договоры займа (Приложение Д), бизнес-планы (Приложение Е), расчеты, накладные, декларации (таможенные и статистические), выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, для бюджетных средств: договоры, технико-экономическое обоснование, утвержденная проектно-сметная документация, лимиты бюджетных обязательств, акты приема-передачи имущества и др.
Проверка операций по кредитам и займам осуществляется по данным счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проведению проверки предшествует подготовительная работа в контролирующей организации, которая заключается в изучении нормативных актов, инструктивных материалов и отраслевых указаний, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта, его бухгалтерской и статистической отчетности, материалов предыдущих проверок, поступивших жалоб и другой текущей информации, характеризующей финансовое состояние контролируемой организации.
3 ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТОВАНИЯ
3.1 Проверка обоснованности и законности привлечения кредитов и займов, оценка кредитоспособности организации
Для осуществления хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства организации используют не только собственные ресурсы, но и заемные средства. Основным источником этих средств, как правило, являются кредиты и займы.
Проверку целесообразно начать со знакомства с кредитной политикой организации.
В процессе проверки устанавливается наличие пролонгированной и просроченной задолженности по кредитам и займам, устанавливаются причины ее возникновения и суммы потерь в связи с уплатой повышенных процентов. Проверяется периодичность инвентаризации расчетов по кредитам и займам; своевременность погашения полученных кредитов и займов, правильность ведения аналитического учета и классификации кредитов и займов, правильность отражения в учете исчисленных и уплаченных процентов.
Далее осуществляется проверка правильности и обоснованности включения расходов, связанных с обслуживанием кредитов и займов по источникам их покрытия и отражения на соответствующих счетах учета.
Затем выявляются возможные факты выманивания кредита. Выманиванне кредита – преступление, посягающее на установленный порядок получения и пользования кредитными средствами.
Выманивание кредита может быть в двух формах. В первой форме данное преступление с объективной стороны выражается в активном поведении - представлении кредитодателю «заведомо ложных документов и сведений об обстоятельствах, имеющих существенное значение для получения кредита».
Вторая форма преступного деяния – пассивное поведение, бездействие, состоящее в несообщении кредитодателю «информации о возникновении обстоятельств, влекущих приостановление кредитования». Однако при этом должно иметь место преднамеренное искажение бухгалтерских данных, причиной недостоверной бухгалтерской отчетности может являться также безграмотность или невнимательность работника бухгалтерской службы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Для бухгалтерского учета под кредитом понимается сумма денег, передаваемая одним участником договора о такой передаче другому участнику на условиях платности (в качестве цены выступает процент), срочности (различаются кратко-, средне- и долгосрочные кредиты) и безусловной возвратности.
Под займом понимается передача в собственность денег или родовых вещей от Заимодавца (лица, которое предоставляет взаймы деньги или вещи) к Заёмщику (тому, кто получает взаймы деньги или вещи) при условии возврата Заёмщиком Заимодавцу по истечении определённого срока такой же суммы денег или такого же количества родовых вещей такого же качества.
Кредитование сельского хозяйства имеет свою специфику. Особенность кредитования сельского хозяйства заключается во взаимосвязи с сезонными затратами. Как правило, банки предоставляют кредиты на покрытие сезонных затрат, связанных с урожаем. Поэтому самым распространённым типом кредитования для сельского хозяйства являются краткосрочные займы. Выдача кредитов предоставляется с целью улучшения производственных фондов, повышения потенциала и других аспектов.
1. Банковские операции: пособие / М.А. Коноплицкой [и др.]. – Мн.: БГЭУ, 2013. – 146 с.
2. Банковский кодекс Республике Беларусь, утвержденный Законом Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З с изменениями и дополнениями от 13 июля 2012 г. № 416-З // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2016.
3. Богданкевич, О.А. Организация деятельности коммерческих баков: Практикум / О. А. Богданович. – Мн.: БГУ, 2012. – 82 с.
4. Бурцев, В. В. Внутренний аудит: от старта к результату / В. В. Бурцев // Консультант. – 2011. – №11. – С. 27.
5. Волков, А. Г. Контроль и ревизия : учебное пособие /А.Г. Волков, Е.Н. Чернышева. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. – 224 с.
6. Виноградова Т.Н. Банковские операции: учеб. пособие /Т.Н. Виноградова. – Ростов на Дону: «Феникс», 2014. – 384 с.
7. Газдюк, Н.Ю. Предмет кредитного договора / Н.Ю. Газдюк // Право Беларуси. – 2012. – № 2. – С. 61–65.
8. Гатаулина, Е.А. Кредитование сельского хозяйства: современные вызовы и пути их решения / Е.А. Гатаулина, Р.Г. Янбых // Экономические науки. – 2011. – № 3. – 316 с.
9. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З с изменениями и дополнениями от 5 января 2016 г. № 352-З // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2016.
10. Грачев, А. В. Анализ управления финансовой устойчивостью предприятия / А. В. Грачев. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 208 с.
11. Гутлыева, О.Ю. Особенности кредитования сельскохозяйственных организаций / О.Ю. Гутлыева // Сборник научных статей по материалам XVI Международной научной конференции студентов и магистрантов, Горки, 25–27 ноября 2015 г., в четырех частях, часть 3. – Горки, 2016. – с. 46 – 48.
12. Деньги, кредит, банки: Учеб. / Г.И. Кравцова, Г.С. Кузьменко и др.; Под ред. Г.И. Кравцовой. – Мн.: БГЭУ, 2013. – 527 с.
13. Деньги, кредит, банки / Желиба Б.Н., Кохнович И.Н. – Мн.: МИУ, 2012. – 244 с.
14. Дьяченко, Д.В. Совершенствование системы развития кредитных услуг в АПК (на примере Россельхозбанка) / Д. В. Дьяченко, А. В. Титова // Известия. – 2011. – № 4. – 34 с
15. Дулебо, Е.Ю. Ревизия (аудит) финансово-хозяйственной деятельности организации : конспект лекций / Е. Ю. Дулебо. – Витебск : УО «ВГТУ», 2009. – 102 с.
16. Жарковская, Е.П. Банковское дело / Е.П. Жарковская, И.О. Арендc. – Москва.: Омега-Л, 2014. – 400 с.
17. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. Ч. 2 / В.Н. Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2012. – 424 с.
18. Кабушкин С. Н. Управление банковским кредитным риском : учеб. пособие / С. Н. Кабушкин. – М.: Новое знание, 2013. – 336 с.
19. Каджаев С.В. Банковские операции: учеб. для студ. учеб. заведений. 3-е изд., перераб. и доп. / М.Р. Каджаева, С.В. Дубровская. – Москва: «Академкнига», 2013. – 400 с.
20. Казакевич, И.А. Льготное кредитование как мера государственной поддержки АПК Беларуси в рамках ЕАЭС и ВТО / И.А. Казакевич // Вести Национальной Академии наук Беларуси. – 2017. – № 2. – С. 36 – 47.
21. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н. П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М. – 2012. – 640 с.
22. Коробова Г. Г. Банковское дело : учебник / ред. Г. Г. Коробова.– М. : Магистр, 2015. – 590 с.
23. Кочергин Е. А. Основы государственного и управленческого контроля / Е. А. Кочергин. – М.: Филинъ, 2010. – 384 с.
24. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева. – Минск: «Алмафея», 2013. – 876 c.
25. Международный стандарт финансовой отчетности «Затраты по займам» (IAS 23) // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2016.
26. Мыльцина, О.Д. Основные аспекты развития краткосрочного кредитования АПК Республики Беларусь / О.Д. Мыльцина, А.А. Курляндчик // Сборник научных работ студентов Республики Беларусь "НИРС 2011". - Минск, 2012. - С. 420-421
27. Наринский, А. С. Контроль в условиях рыночной экономики / А. С. Наринский, Н. Г. Гаджиев. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 176 с.
28. Новик, С. Основные виды проверок и их особенности / С. Новик // Гл. бухгалтер. – 2009. – № 41. – С. 62 – 65.
29. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З с изменениями и дополнениями от 4 июня 2015 г. № 268-З // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2016.
30. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З с изменениями и дополнениями от 4 июня 2015 г. № 268-З // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2016.
31. О порядке организации и проведении проверок, которым определяются порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов: Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 с изменениями и дополнениями от от 3 июня 2016 г. № 188// КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2016.
32. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 с изменениями и дополнениями от 2 декабря 2013 г. № 71// КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2016.
33. Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 с изменениями и дополнениями от 22.04. 2010 г. № 50 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2016.
34. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2013 г. № 96 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2016.
35. Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г. № 80 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь – Минск, 2016.
36. Павлович, Т. П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопросы. / Т. П. Павлович, Е. Г. Павлович. – Минск: ТетраСистемс, 2009. – 240 с.
37. Панченко, Т. М. Аудиторская проверка бухгалтерской отчётности организаций / Т. М. Панченко //Аудиторские ведомости. – 2010. – № 4. – С. 3–11.
38. Ревизия и аудит: учебный комплекс / В.А. Хмельницкий. – Мн.: Книжный Дом, 2010. – 480 с.
39. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие. 2-е изд., перераб. / Н.Е. Левданская. – Минск: Изд-во МИУ, 2010. – 228 с.
40. Родина, Л. А. Управление кредитным риском в коммерческом банке / Л. А. Родина, В. В. Завадская, О. В, Кучеренко // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». – 2013. − № 3. – С. 226-232.
41. Романовская, А. Г. Когда нужна служба внутреннего аудита / А. Г. Романовская // Главбух. – 2012. – № 4. – С. 12.
42. Самоховец, М.П. Особенности и недостатки современной системы кредитования аграрного сектора Республики Беларусь / М.П. Самоховец // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. – 2009. – № 4(60).
43. Снитко, М. А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М. А. Снитко. – Минск: Интерпрессервис, 2014. – 312 с.
44. Стражева, Н. С. Бухгалтерский учет : учеб.-метод. пособ. / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. – Минск : Современная школа, 2013. – 944 с.
45. Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйстввования / А. Н. Сушкевич – Минск: Ред. журнала «Пром.-торговое право», 2014. – 252 с.
46. Тавасиев, А.М. Банковское дело: базовые операции для клиентов / А.М. Тавасиев – М.: ФиС. 2012. – 304 с.
47. Тарасов В.И. Деньги, кредит, банки: учебное пособие. – М.: Мисанта, 2013. – 512 с.
48. Ясинский, М. Ю. Основы банковского дела: учебное пособие / М. Ю. Ясинский. – Минск: Книжный Дом, 2011. – 534 с.
49. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков и зарубежный опыт. - М.: Финансы и статистика, 2012. – 411 с.
50. Швец, А. Все о бухгалтерском учете для начинающих. Теория и практика / А. Швец. ‒ Минск: Издательство Гревцова, 2015. ‒ 384 с.
51. Анализ методов и моделей оценки финансовой устойчивости организаций / Н. П. Любушин [и др.] // Экономический анализ. – 2014. – № 1. – С. 3–11.
52. Савицкая, Г. В. Анализ финансового состояния предприятия / Г. В. Савицкая. – Минск, Издательство Гревцова, 2011. – 200 с.
53. Харламова, О. И. Ревизия и аудит: учебно-методический комплекс / О.И. Харламова, В.Ф. Бабына, Т.И. Панова. – Гомель: УО «Гомельский государственный университет имени Франциска Скорины», 2011. – 171 с.
54. Хаманева Н.Ю. Проблемы административно-правового регулирования экономических отношений на современном этапе // Административно-правовое регулирование в сфере экономических отношений. - Сб. науч. статей / Отв. ред. М.М. Славин. - М.: МЗ-Пресс, 2011. - С. 31 – 36.
55. Лазарев И.М. Административные процедуры как способ государственного регулирования в сфере экономики // Административно-правовое регулирование экономических отношений: Сб. статей по материалам пятого «круглого стола» «Лазаревские чтения» / И. М. Лазарев. - М.: М3-Пресс, 2011. – с. 52 – 64.
56. Мерзликина, Е. М. Контроль и ревизия: учеб. пособие/ Е. М. Мерзликина Е.М. – М.: РИОР, 2009. – 80 с.
57. Андреев, А. Г. Правовые основы финансового контроля / А. Г. Андреев // Финансы. – 2010. – №12. – С. 24-35.
58. Трубников, А. А. Система внутреннего аудита в организации / А. А. Трубников // Аудиторские ведомости. – 2009. – №3. – С. 10.
59. Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Д. Хан. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 198 с.
