Аудит (ревизия) расчетов по налогам и сборам Курсовая работа (проект)

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе, основным источником доходов государства и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. Законодательно налогообложение в Республике Беларусь исходит из конституционного положения о том, что каждое лицо обязано принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей (статья 56 Конституции Республики Беларусь) [15]. Налоги, как и вся налоговая система, являются инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В связи с такой значимостью налогов, большое значение для организации имеет бухгалтерский учет расчетов плательщика по налогам и сборам, а также контроль за их начислением и перечислением. Организации, как и государство в целом, заинтересованы в правильности и законности осуществления своей налоговой политики. В этом большую роль играет контроль за своевременностью и правильностью исчисления и перечисления налогов и сборов в бюджет, который осуществляют контрольные органы и ревизионные комиссии ведомственного контроля организаций. Большую роль, в последнее время играет такой вид инициативного аудита, как  налоговый аудит, который помогает руководству организации проверить правильность ведения расчетов с бюджетом по налогам и сборам, ее бухгалтерский учет, предупредить и своевременно устранить ошибки, а также избежать штрафов и экономических санкций, что может оказать существенное влияние на доходность организации.

Налоговые платежи для субъектов хозяйствования носят характер обязательности и безвозмездности, поэтому у них всегда существует искушение снизить их или не платить. Вместе с тем, уклонение от уплаты налогов, сборов (пошлин) сопряжено с экономическими санкциями, согласно гл. 13 «Административные правонарушения против порядка налогообложения» Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях [14] и уголовными санкциями, согласно ст. 243 «Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов» и ст. 231 «Уклонение от уплаты таможенных платежей» Уголовного кодекса Республики Беларусь [43]. 

За искажение сведений при декларировании доходов и имущества в Кодексе об административных правонарушениях Республики Беларусь предусмотрен штраф от 5 до 50 базовых величин, а при повторном нарушении в течение года после наложения административной ответственности – от 20 до 50 базовых величин с возможностью конфискации имущества, подлежащего декларированию [14].

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм – финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций. 

Налоги служат, во-первых, главным источником пополнения доходов государства, во вторых, являются одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любого государства.

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов бюджета, необходимых государству для выполнения соответствующих функций, а именно: социальной, оборонной, правоохранительной, дипломатической, управленческой, по развитию фундаментальной науки и других. Как составная часть экономических отношений налоги через финансовые отношения относятся к экономическому базису [20, с. 1215].

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. (рисунок 1.1). 

Расчет и уплата налогов и сборов в Республике Беларусь регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь. 

Согласно статье 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166З (в ред. от 30 дек. 2018 г., №159З) налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Целью контроля расчетов по налогам и сборам является установление законности, целесообразности, экономической эффективности и достоверности совершенных операций по исчислению и взиманию налогов, сборов, пошлин.

Основными задачами контроля расчетов по налогам и сборам являются: 

− проверка соблюдения налогового и таможенного законодательства;

− проверка соблюдения налоговой дисциплины;

− соблюдение правил исчисления налоговой базы;

− правильность и своевременность определения и полнота перечисления сумм налогов и сборов;

− установление законности применения налоговых льгот и налогового кредита;

− соблюдение расчетно-платежной дисциплины;

− анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам по налогам и сборам;

− достоверность учетных и отчетных данных о дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам по налогам и сборам [9, с. 169170].

Источниками информации контроля расчетов с бюджетом по налогам являются:

-внутрифирменные положения, принятые и действующие у проверяемой организации;

-приказы и распоряжения;

-учредительные документы;

-свидетельство о присвоении учетного номера плательщика;

-учетная политика организации и приложения к ней (приложения Д);

-договоры с обслуживающим банком;

-договоры (контракты);

-лицензии и сертификаты;

-первичные учетные документы: накладные, счета-фактуры, акты и др. (приложения Л, М, Н, П, Р, С, Ш, Щ);

-инвентаризационные материалы;

-регистры налогового учета, налоговые декларации (приложения И, К);

ОАО «Скидельское» как сельскохозяйственная организация уплачивает только НДС и единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции. Анализ проведенных проверок с 20102020 год показал, что проверок ИМНС за этот период не было, но были ранее. Поэтому рассмотрим результаты проверок налогов и сборов тогда еще КСУП «Скидельское».

Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость   достаточно сложный процесс. Его начинают с сопоставления сумм уплаченного налога с показателями, отраженными в бухгалтерском учете. Для этих целей проверяющий сравнивает данные карточек лицевого счета плательщика, полученных в инспекции, и сведения регистров его бухгалтерского учета.

Проверку НДс начинают с сопоставления сумм уплаченного налога с показателями , отраженными в бухгалтерском учете. Для этих целей проверяющий сравнивает данные карточек лицевого счета плательщика, полученных в инспекции и сведения регистров его бухгалтерского учета. У ОАО «Скидельское» сумма НДС к зачету превысила сумму НДС, поэтому сумма НДС к уплате получилась отрицательная (таблица 3.1). В этом случае получается не сумма к уплате, а сумма к возврату. 

Правильность налоговой базы определяется на путем изучения содержания договоров на реализацию. 

Для выявления скрытых объектов проверяется, не используется ли в бухгалтерском учете нетиповые операции при неденежной форме прекращения обязательств, как Дт  62 Кт 43, такая хозяйственная операция должна отражаться Дт 62 и Кт 90, Дт 90 – Кт 68 и Дт 90 Кт 43).

Книга покупок ОАО «Скидельский» не ведется, поэтому для проверки налоговых вычетов используется журнал-ордер по счету 68 (приложение Щ), проводка Дт 682 Кт 18, сумма 616581,09 тыс.р. и такая же сумма в налоговой декларации (приложение И) и таблице 3.1.

Проверка сумм НДС, права на вычеты по которым наступили, отражаются на соответствующих счетах счета 18. Основанием для вычетов НДС являются первичные документы: ТТН, ТН.

В ходе проведенного курсового исследования нами были изучены теоретические и практические аспекты аудита (ревизии) расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Результаты курсового исследования позволили нам сделать следующие выводы и предложения:

Актуальность темы обусловлена тем, что несоблюдение налогового законодательства влечет негативные последствия в виде уплаты штрафов, пеней, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии субъекта хозяйствования. В бухгалтерском (налоговом) учете выявляется налоговая база, производится расчет налогов и сборов, формируются налоговые декларации, контролируется своевременность и правильность их начисления и уплаты. В силу этого при проверке расчетов по налогам и сборам проверяющий должен помочь субъекту хозяйствования избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами из-за неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов (деклараций) налогов и сборов, своевременность их перечисления в соответствии с существующим в Республике Беларусь законодательством.

Налоговая система Республики Беларусь представлена республиканскими и местными налогами. Расчет и уплата налогов и сборов регламентируются Налоговым кодексом Республики Беларусь. Налоговые доходы формируют основную часть консолидированного бюджета Республики Беларусь.

Проверки расчетов по налогам и сборам проводят ИМНС. При проведении налоговыми органами проверок используются две пары противоположных по своей сущности методов проверки: по предмету изучения выделяют документальный и фактический методы проверки; по масштабу изучаемых операций – сплошной и выборочный.

Проверка оформляется следующими документам. Проверки с 2019 года проводятся в соответствии с планами выборочных проверок на полугодие и размещены на сайте КГК. 

За три дня до предстоящей проверки в организацию приходит уведомление В книге учета заданий (предписаний) на проведение проверок делается соответствующая запись. руководитель проверяющей  группы при проведении проверки соблюдения налогового законодательства ОАО «Скидельское» составляет рабочий план проведения проверки, где указываются объекты проверки, способ ее проведения, иполнитель и срок выполнения по плану и фактический. Проверяющие делают запись в книге учета проверок ОАО «Скидельское».