| Введение 1 Теоретические основы организации аудита 1.1 Содержание и значение аудита в экономике 1.2 Организация и регулирование аудиторской деятельности 1.3 Состояние и развитие независимого аудита 2 Аудит реализации и расчетов с покупателями в ОАО «Гомсельмаш» 2.1 Понимание бизнеса (технико-экономическая характеристика) и оценка системы внутреннего контроля ОАО «Гомсельмаш» 2.2 Характеристика рисков и оценка существенности в ходе аудита 2.3 Процедуры проверки реализации продукции и признания выручки 2.4 Проверка реальности дебиторской задолженности 2.5 Проверка расчетных оценок возможных убытков по сомнительной дебиторской задолженности 3 Пути совершенствования внутреннего контроля и аудита реализации продукции и расчетов с покупателями Заключение Список использованных источников Приложения |
Введение
В условиях развивающейся рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-правовой базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах, которые регулируют бухгалтерский учет и контроль хозяйственных операций, а также сами процессы учета и контроля различных видов хозяйственных операций и их варианты.
Операции реализации и расчетов с покупателями многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета и контроля данных операций обширна и динамична. Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем реализации и расчетов с покупателями (наличный и безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и др.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов. Ошибки в учетных операциях по реализации и по расчетам с покупателями. способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т.д.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности реализации и реализации и расчетов с покупателями [1, c.26].
В настоящее время в условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности, которая нередко составляет значительную долю в структуре баланса организации, поэтому для каждой организации необходим постоянный контроль данных показателей с целью принятия правильных управленческих решений. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.
Рациональная организация контроля за процессом реализации, состоянием реализации и расчетов с покупателями способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременности поступления денежных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия [2, c.34]. Этим и обусловлена актуальность темы данной курсовой работы.
1 Теоретические основы организации аудита
1.1 Содержание и значение аудита в экономике
Для нормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия. Достоверная информация нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития предприятия и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам - для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям - для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с контролируемым предприятием.
Аудит - это процесс проверки финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятиях разных форм хозяйствования с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству и стандартам (положениям, методическим и инструктивным указаниям) по бухгалтерскому учету.
Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций действующим правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета. Финансовая отчетность считается достоверной в том случае, если она отражает финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующим законодательством и стандартами по бухгалтерскому учету.
Аудит осуществляется компетентным независимым лицом - аудитором, который, руководствуясь действующими международными и отечественными стандартами по аудиту, делает заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, о соответствии (или несоответствии) ведения бухгалтерского учета установленным правилам и положениям по бухгалтерскому учету.
Понятие «аудит» шире, чем «аудиторская проверка». По своей сути аудит — вид независимого финансового контроля, который осуществляется по договорам на платной основе, а также включает в себя систему оказания платных услуг.
Аудит - это независимый контроль. Основные отличия аудита от государственного контроля заключаются в следующем:
2 Аудит реализации и расчетов с покупателями в ОАО «Гомсельмаш»
2.1 Понимание бизнеса (технико-экономическая характеристика) и оценка системы внутреннего контроля ОАО «Гомсельмаш»
Производственное объединение «Гомсельмаш» создано в 1978 году приказом министра машиностроения для животноводства и кормопроизводства.
Целью деятельности производственного объединения является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.
Предметом деятельности объединения является производство и сбыт кормоуборочных и зерноуборочных комбайнов, прицепных специализированных емкостей и других сельскохозяйственных машин, запасных частей, товаров народного потребления; выполнение конструкторских и проектно-технологических работ в соответствии с контрольными цифрами, государственными заказами, а также принятыми обязательствами по договорам; выполнение строительных работ; осуществление внешнеэкономической, торгово-закупочной деятельности, оказание платных услуг.
Основной продукцией завода являются самоходные кормоуборочные и зерноуборочные машины КСК-100А-2, КСК-100А1-2, универсальные энергетические средства УЭС «Полесье-250», УЭС «Полесье-2-250», УЭС «Полесье-2-250А» и КЗР-10, КЗС-7, которые всегда составляют большой удельный вес в общем объеме производства.
Сильные стороны: высокий потенциал, сложное оборудование и квалифицированные кадры; уровень кормоуборочной и зерноуборочной техники, является конкурентоспособным на внутреннем и внешнем рынках; все технологические переделы функционируют на достаточно высоком техническом уровне и обеспечивают гибкость технологии при переходе на новые перспективные модели кормоуборочной и зерноуборочной техники.
Особенность производственно-хозяйственной деятельности - сезонный характер сбыта продукции.
На ОАО «Гомсельмаш» созданы производственные мощности по следующим переделам: литье чугунное и стальное, штамповки горячие, лазерная резка, холодно-листовая обработка, механообработка, сварка, сборка, окраска, гальванопокрытия, термообработка, деревообработка, литье под давлением из пластмасс. В 2016 году внедрено газопламенное напыление порошковыми материалами.
3 Пути совершенствования внутреннего контроля и аудита реализации продукции и расчетов с покупателями
В ОАО «Гомсельмаш» дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в 2016 году увеличилась, что говорит о том, что работа по погашению этой задолженности не ведется в достаточной степени и система контроля реализации и расчетов с покупателями не достаточно эффективна. Поэтому предлагается активизировать работу с дебиторской задолженностью.
Для этого необходимо определить должностное лицо, которое будет заниматься контролем за состоянием дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Предлагается с этой целью ввести в штатное расписание должность бухгалтера по работе с дебиторами, который будет заниматься заключением договоров с контрагентами, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, вести претензионно-исковую работу с организациями, просрочившими срок оплаты по договору.
Для эффективной работы должностного лица, отвечающего за состояние реализации и расчетов с покупателями необходимо предложить такие мероприятия, как присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита, формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков).
В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с контрагентами по коммерческим договорам и недопущения ухудшения результатов деятельности ОАО «Гомсельмаш» из-за неверного их выбора каждому покупателю (заказчику) предлагается присваивать категория риска. Ранжирование заказчиков (покупателей) по категориям риска (высокий, средний, низкий и др.) производится по разработанному алгоритму на основе следующих условий:
а) степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию отдельными покупателями, а также группами покупателей;
б) наличие и содержание первичной информации о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т.п.).
В целях предотвращения ситуации, связанной с ухудшением финансового состояния вследствие роста просроченной дебиторской задолженности, заказчикам (покупателям) с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Принятие решения по превышению параметров кредитования по конкретным заказам предлагается внести в компетенцию директора ОАО «Гомсельмаш».
Предлагается также формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков). Форма досье утверждается директором. Досье – это утвержденная форма внутреннего учета, определенным образом
Заключение
Реализация и расчеты с покупателями являются важными источниками финансирования деятельности организаций и играют большую роль в обеспечении ее финансово-хозяйственной деятельности.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
В данной курсовой работе была произведена оценка системы внутреннего контроля реализации и расчетов с покупателями ОАО «Гомсельмаш», и сделан вывод, что она направлена в основном на обеспечение полноты поступлений выручки от выполнения работ, оказания услуг. Не ведется контроль за дебиторской задолженностью по срокам ее возникновения. Общая оценка системы внутреннего контроля может быть установлена как средняя, требующая улучшения эффективности.
В ходе выполнения курсовой работы был проведен аудит реализации и расчетов с покупателями в ОАО «Гомсельмаш».
В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:
- не все договора содержат подписи должностных лиц;
- не все договора содержат печати организаций;
- записи в первичных документах не всегда соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ОАО «Гомсельмаш»;
- расхождение с данными проведенной за 4 квартал инвентаризации дебиторской задолженности и формировании резерва по сомнительным долгам.
Аудиторское заключение, полученное ОАО «Гомсельмаш» после проведенной аудиторской проверки – безоговорочно положительное.
Для устранения выявленных нарушений были даны следующие рекомендации:
- разработать для расчета суммы резерва по сомнительным долгам другую методику, основанную на оценке степени вероятности погашения долга;
- исправить обнаруженные ошибки в сумме начисленного резерва по сомнительным долгам путем доначисления недостающей суммы;
- проверять договора, заключаемые с покупателями и заказчиками на наличие всех обязательных реквизитов, печатей и подписей должностных лиц.
1 Кочинев, Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности : учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. – СПб.: Питер, 2016. – 288 с.
2 Миргородская, Т.В. Аудит : учеб. пособие / Т.В. Миргородская. – М.:КноРус, 2016. – 288 с.
3 Рогуленко, Т.М. Основы аудита : учеб. пособие / Т.М. Рогуленко. – М.: Флинта: МПСИ, 2016. – 512 с.
4 Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит : учеб. пособие / В.Н. Лемеш. – Минск : Изд-во Гревцова, 2012. – 426 с.
5 Пупко, Г.М. Аудит и ревизия : учеб. пособие / Г.М. Пупко. – Минск: Мисанта, 2005. – 429с.
6 Голощапов, Н.А. Контроль и ревизия : учеб. пособие / Н.А. Голощапов, А.А Соколов. – М.: Альфа-Пресс, 2007. – 282с.
7 Акулич, Ю.И. Ревизия и аудит : практикум / Ю.И. Акулич – Минск: Соврем. школа., 2006. – 201с.
8 Славченко, Н.Г. Тесты системы внутреннего контроля на предприятии [Текст] / Н.Г. Славченко // Аудиторские ведомости. – 2006. – № 4. – C.28–32.
9 Сотникова, Л.В. Внутренний контроль и аудит : учеб. пособие / Л.В. Сотникова – М.: ОАО «Финстатинформ», 2016. – 239с.
10 Богатая, И.Н., Аудит : учеб. пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова – М.: ОАО «Московские учебники», 2005. – 475с.
11 Данилевский, Ю.А. Аудит : учеб. пособие. / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 544с.
12 Подольский, В.И. Аудит : учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583с.
13 Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита : практикум / Н.П. Барышников – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2007 – 278с.
14 Об аудиторской деятельности : Закон Респ. Беларусь от 22 декаб. 2016 г. № 326-3 // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2016. – № 1, 2/1878
15 Хахонова, Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита : учеб. пособие / Н.Н. Хахонова – Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003. – 448с.
16 Соколова, Я.В. Практический аудит : учеб. пособие / Я.В. Соколова. – СПб.: Юридический центр Пресс, 2009. – 458с.
17 Мерзликина, Е.М. Аудит : учеб. пособие / Е.М. Мерзликина. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 447с.
18 Згировская М. Правила аудиторской деятельности: обратим внимание на изменения / М. Згировская // Гл. бухгалтер. – 2008. –г18-С.87-89
19 Коротаев Сергей. Перспективы развития аудиторской деятельности [Текст] / С. Коротаев// ФИНАНСЫ УЧЕТ И АУДИТ: научно-практический журнал.- 2016. - №5- 15-17.
20 Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Республики Беларусь Закон «Об аудиторской деятельности» - Режим доступа: //www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p2=2/2054, - Дата доступа : 23.10.2017.
