Аналитическая практика

Договорные отношения между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками регламентируются в главе 27 «Понятие и условия договора» Гражданского кодекса Республики Беларусь [3].

Договор может быть нескольких видов:

− договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

− договор поставки (при поставке товаров, оборудования и др.);

− договор на изготовление и поставку; 

− договор автомобильной перевозки грузов;

− договор аренды (при аренде помещений);

− договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

− договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

ООО «ЗИД БАЙ» в основном осуществляет деятельность в области грузоперевозок, то есть в основном заключаются договоры автомобильной перевозки грузов, также заключаются договоры поставок и купли-продажи.

Договор поставки наряду с договором купли-продажи представляет собой отдельный вид договора купли-продажи. Поэтому определение понятия «договор купли-продажи» как договора, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену), в общем плане охватывает основные черты и договора поставки.

На основании заключенных договоров выписываются следующие документы: товарно-транспортная накладная или товарная накладная, сертификат соответствия, счет-протокол на согласование цен на товар. 

Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик или заказчик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки, цель приобретения и др. В ней указывают наименование, количество, цену и сумму налога на добавленную стоимость, а также общую сумму, на которую отпущены товарно-материальные ценности. В документе обязательно делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности и доверенность для их отпуска.

Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. 

Порядок постановки на учет в инспекции МНС регулируется в главе 9 Общей части Налогового кодекса «Учет плательщиков» [5]. На учет организация становится в инспекции МНС по мету своего нахождения. ООО «БК-Опт» на учете стоит в инспекции МНС по Барановичскому району. 

При постановке на учет каждому плательщику присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика.

Учетный номер плательщика, постановка на учет которого осуществляется при его государственной регистрации, аналогичен регистрационному номеру в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

ООО «ЗИД БАЙ» получен учетный номер плательщика 08 августа 2014 г. года через два дня после его государственной регистрации в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Одновременно ООО «ЗИД БАЙ» стало на учет в органах статистики: Главном статистическом управлении г. Минска с присвоением регистрационного номера респондента в статистическом регистре (ОКПО).

ООО «ЗИД БАЙ» применяет общую систему налогообложения и ежеквартально уплачивает НДС по ставке 20 % и налог на прибыль по ставке 18 %. Также оплачивается налог на недвижимость по имеющимся основным средствам по ставкам, определенным в НК РБ, экологический налог за выбросы в атмосферу по ставкам, определенным в НК РБ. Льгот нет.

ООО «ЗИД БАЙ» предоставляет налоговые декларации в ИМНС по Минскому району в электронном виде. Электронные декларации заполняются в личном кабинете на сайте ИМНС. Оплата налогов производится платежным поручением.

НДС уплачивает ежеквартально, следовательно, налоговая декларация по НДС предоставляется 20 января, 20 апреля, 20 июля, 20 октября, а уплата НДС производится 22 января, 22 апреля, 22 июля, 22 октября.

По налогу на прибыль начисление и уплата производится аналогично.

Декларация по налогу на недвижимость предоставляется до 20 марта и его уплата производится ООО «ЗИД БАЙ» один раз в год в размере исчисленной годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода.

Платежный календарь ООО «ЗИД БАЙ» представлен в таблице 3.1.

Из данных таблицы 3.1 видно, что у ООО «БК-Опт» уплата большинства налогов и платежей приходится на январь, апрель, июль октябрь. То есть нужно следить, чтобы договоры с поставщиками были заключены на даты не совпадающие с уплатой налогов и своевременно принять меры о заимствовании средств.

Согласно п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133 (с изм. и доп. от 30.04.2012 г. № 26) при отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). Применение метода оценки запасов по себестоимости каждой единицы позволяет формировать наиболее объективную себестоимость и, по конечным финансовым результатам, похож на метод оценки запасов по средней себестоимости. Метод оценки запасов по себестоимости каждой единицы предпочтителен при небольшой номенклатуре используемых в производстве запасов, а метод оценки запасов по средней себестоимости предпочтителен, если с учетом технологических особенностей затруднительно применение других методов, например, при большом разнообразии используемых в производстве сырья, материалов. Метод ФИФО позволяет увеличить конкурентоспособность продукции по ценовому фактору. С точки зрения налоговой экономии этот метод уступает двум предыдущим. Здесь же отметим, что с точки зрения налоговой оптимизации был выгоден способ ЛИФО, которого уже не рассматривается в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов. Остальные методы оценки запасов оказывают примерно одинаковое влияние на налоговую нагрузку.

В ООО «ЗИД БАЙ» в учетной политике закреплен линейный способ начисления амортизации. Вместе с тем, для транспортных средств рассмотрим возможность применения ускоренной амортизации с точки зрения налоговой оптимизации.

Амортизация основных средств (и нематериальных активов) является одним из важнейших элементов себестоимости, которая позволяет управлять суммой налога на недвижимость и налога на прибыль.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, организация самостоятельно определяют способы и методы начисления амортизации: для объектов, используемых в предпринимательской деятельности линейным, нелинейным, производительным способами; для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности линейным. 

Следует учитывать тот факт, что линейный способ в бухгалтерском учете и налоговом учете очень близки и, в целях упрощения бухгалтерского и налогового учета можно использовать его. Линейный способ эффективен по отношению к основным средствам с продолжительным сроком полезного использования (12-15 лет), а также по тем основным средствам, которые представляют собой пассивную часть основных средств, в зависимости от отрасли.

Объектом аналитической практики является ООО «ЗИД БАЙ». ООО «ЗИД БАЙ» является резидентом Республики Беларусь, ООО «ЗИД БАЙ» зарегистрировано в Минском районном исполнительном комитете 06.08.2014 г., в Инспекции МНС по Минскому району – 08.08.2014 г.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов Участников Общества посредством осуществления предпринимательской деятельности.

Основным видом деятельности является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием (компрессоры и компрессорное оборудование, сварочное оборудование и материалы, электродвигатели, строительное оборудование и техника, электро- и бензоинструмент).

ООО «ЗИД БАЙ» применяет общую систему налогообложения и ежеквартально уплачивает НДС по ставке 20 %, налог на прибыль по ставке 18 %, налог на недвижимость по ставки 1 % один раз в год и экологический налог, по ставкам, определенным НК РБ. Льгот нет. 

Расчетные (текущие) счета открыты ООО «ЗИД БАЙ» в ОАО «Белагро-промбанк» в национальной валюте, в ОАО «АСБ Беларусбанк» в национальной валюте, в ОАО «Приорбанк» в национальной валюте, российских рублях и в долларах США. 

ООО «ЗИД БАЙ» привлекало для пополнения оборотных средств долгосрочную кредитную линию в ОАО «Приорбанк».

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной приказом руководителя организации. Приложениями к утвержденной учетной политике является рабочий план счетов и график документооборота.

Согласно учетной политике ведение бухгалтерского учета осуществляет по автоматизированной форме учета с использованием программы «1С:7.7». В качестве регистров бухгалтерского учета используются стандартные отчеты, формируемые программой «1С:7.7». 

Бухгалтерия оснащена компьютером, сканером и принтером. Информационную и нормативную поддержку, включая действующие нормативные документы с регулярным обновлением, осуществляют подключенные информационно-справочные системы iLex и КонсультантПлюс.

Согласно золотому правилу экономики деятельность ООО «ЗИД БАЙ» неэффективна, так как оно не выполняется.

Оборачиваемость активов уменьшилась в 2019 году по сравнению с 2017 годом на 153,9 – это отрицательное явление. По данным этот показатель на 2019 год составил 104,8. Это говорит о том, что полный цикл производства и обращения совершается менее чем за 1 год, и на 1 рубль стоимости всех активов мы получаем 104,8 рублей дохода.