Организация и проведение аудита банков Республики Беларусь

Аудит кредитных организаций - один из главных компонентов системы банковского надзора, так как он играет важную роль в разработке эффективной антикризисной стратегии развития банков и обеспечивает максимальное снижение рисков, присущих банковскому бизнесу.

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. 

Актуальность темы заключается в том, что в современных условиях, ко-гда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препят-ствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется по-требность в достоверной экономической информации, в которой заинтересова-ны все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков.

В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом, происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев компаний от собственно управленческих структур этих компаний. При выполнении своих обязанностей руководство организаций, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых экспертов.

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющего обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

В последнее время стало развиваться независимое аудиторство - ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудиторский контроль является одним из главных элементов рыночной инфраструктуры и определен взаимной заинтересованностью собственника, государства через уполномоченные органы и аудитора в соблюдении законности финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения достоверности учета и отчетности.

Объект исследования – ЗАО “Альфа Банк”.

Предмет исследования – организационные и методологические проблемы аудиторской проверки банка в современных условиях.

Цель работы: рассмотреть организацию внешнего аудита и разработать рекомендации по устранению недостатков.

Методы исследования: анализ, сравнение, статистическое наблюдение, табличный метод.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь, годовая отчетность ЗАО ”Альфа-Банк“, а также учебные пособия отечественных и зарубежных авторов, статьи периодических изданий, а также интернет-ресурсы по исследуемой проблематике.

В связи с поставленной целью определены следующие задачи:

1) изучить организацию и методику проведения аудита банка;

2) проанализировать банковский аудит на примере ЗАО ”Альфа-Банк“;

3) оценить организацию работы службы внутреннего аудита и его роль в обеспечении внутреннего контроля на примере ЗАО ”Альфа-Банк“

4) выявить недостатки внешнего аудита и  разработать рекомендации по по их устранению. 

При написании работы использовались учебники и учебные пособия таких авторов как Б.А. Аникин, В.А. Быков, Н.А. Казакова и других, а также статьи по исследуемой проблеме и нормативные правовые акты Республики Беларусь. Аналитической базой послужили данные финансовой и бухгалтерской отчетности ЗАО ”Альфа-Банк“, а также данные Национального банка Республики Беларусь.

 

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами. Подобная практика и стала основой термина «аудитор». Законодательной родиной аудита считается Великобритания, где впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству ее проведения. [1. c.194]

По законодательству Республики Беларусь, в частности в соответствии с законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» «аудит − независимая проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования, а при необходимости и (или) проверка их деятельности» [20].

В Большом бухгалтерском словаре под аудиторским контролем понимается «система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности предприятия. Основной предпосылкой такого контроля является заинтересованность предприятия в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности» [5, с. 35].

Основной целью проведения аудита можно назвать проведение независимого исследования для выражения мнения по поводу достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности предприятий, а также уровня соответствия хозяйственных операций законодательству. При этом следует помнить, что аудит является одной из форм контроля, но при этом не подменяет самого государственного контроля, проводимого с целью оценки достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, а также соответствия хозяйственных операций нормам законодательства.

В современной зарубежной и отечественной практике аудит трактуется разнообразно:

1. Американская ассоциация по бухгалтерскому учету определяет аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

2. Европейские специалисты трактуют аудит как процесс снижения до определенного уровня информационного риска, т. е. вероятность того, что в финансовых отчетах компании содержатся ложные или неточные сведения для пользователей отчетами;

3. Согласно российским стандартам аудиторской деятельности аудит – это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Направления аудиторской деятельности:

1) банковский аудит;

2) аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

3) аудит бирж;

4) аудит внебюджетных фондов;

5) аудит инвестиционных компаний;

6) общий аудит.

По каждому направлению проводится отдельная аттестация и лицензирование на право осуществления аудита.

Для того чтобы эффективно организовать аудит в банке и, более того, оценивать его эффективность, необходимо знать, что такое банковский аудит и каковы цели этого процесса, а также определить сущность категории «банковский аудит».

Аудит – одна из форм финансового контроля, необходимость в которой возникла одновременно с появлением и развитием товарно-биржевых и денежных отношений. Основной предпосылкой возникновения и становления аудита было то, что существовало разделение интересов между собственниками предприятий и теми, кто работал по найму.

Получение достоверной информации относительно финансового состояния предприятия для дальнейшей реальной оценки бизнеса и возможности прогнозирования и планирования своей деятельности создало потребность для собственников бизнеса в аудите. 

Основная цель аудита заключается в проведении независимого исследования по поводу достоверности финансовой и бухгалтерской отчётности предприятия, а также соответствия осуществленных хозяйственных операций нормам законодательства  

Согласно мнению таких зарубежных авторов, как Э.А. Аренc и Дж.К. Лообек, аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [2, с. 7].

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий утверждены формы годового отчета банков Республики Беларусь:

- бухгалтерский баланс (форма 1 годового отчета);

- отчет о прибыли и убытках (форма 2 годового отчета);

- отчет об изменении капитала (форма 3 годового отчета);

- Отчет о движении денежных средств.

Дается аудиторское заключение о правильности годовой отчетности. Ежегодно на общем собрании акционеров заслушиваются отчеты наблюдательного совета и ревизионной комиссии.

Бухгалтерский баланс является одной из обязательных форм финансовой отчетности. Цель его составления заключается в представлении пользователям информации о финансовом состоянии банка на определенную дату. На основе бухгалтерского баланса пользователи имеют возможность оценить показатели ликвидности, финансовой устойчивости банка, способность банка генерировать прибыль, оплачивать долги в срок и распределять дивиденды. Бухгалтерский баланс предоставляет основу для оценки и анализа денежных потоков банка.

ЗАО ”Альфа-Банк“  составляет бухгалтерский баланс в порядке убывания ликвидности активов. Элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

ЗАО ”Альфа-Банк“ представляют в Национальный банк Республики Беларусь форму отчетности «Бухгалтерский баланс» в целом по банку (в разрезе филиалов, отделений) по состоянию на 1, 8, 15 и 22-е числа каждого месяца. Отчетные данные по разделу III «Счета по учету доверительного управления» включаются в отчетность только на 1-е число каждого месяца. Форма отчетности «Бухгалтерский баланс» за последний рабочий день отчетного года представляется в Национальный банк Республики Беларусь в двух видах:

«Бухгалтерский баланс» с отчетными данными до закрытия счетов доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка);

«Бухгалтерский баланс» с отчетными данными после закрытия счетов доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка);

Отчетность представляется не позднее 12.00 третьего банковского дня, следующего соответственно за последним банковским днем предыдущего месяца, 7, 14 и 21-м числами месяца;

Отчетность должна представляться банками в виде текстовых файлов по электронной почте ProCarry в адрес почтового ящика МАКЕТ.NBRB.

Отчет о прибыли и убытках банка представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы, расходы банка и разность между ними – прибыль или убыток за отчетный период.

В качестве отдельной формы финансовой отчетности банк представляет отчет об изменении капитала, характеризующий состояние статей капитала банка и его изменение, произошедшие за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности банка, содержащей дополнительную информацию, позволяющую проанализировать изменения активов, обязательств и капитала банка.

Отчет о движении денежных средств обеспечивает понимание финансовой структуры банка, включая его ликвидность, способность адаптации к меняющимся внешним обстоятельствам и содержит информацию о денежных потоках, которая отсутствует в бухгалтерском балансе или отчете о прибыли и убытках.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, дает возможность ее пользователям оценить способность банка генерировать будущие денежные потоки и его потребности в денежных средствах.

Финансовая отчетность представляется ежегодно и составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.

Годовой отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером банка. На всех формах годового отчета проставляется дата их подписания.

Система внутреннего контроля ЗАО ”Альфа-Банк“ представляет собой совокупность внутреннего контроля, внутреннего аудита, организационной структуры, локальных нормативных правовых актов, определяющих стратегию, политику, методики и процедуры внутреннего контроля, а также полномочий и ответственности органов управления банка и должностных лиц.

Основная цель организации системы внутреннего контроля - защита интересов акционеров, банка и его клиентов посредством контроля над соблюдением работниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности [16, с. 64].

Усиление общемировых и региональных процессов интеграции сопровождаются, с одной стороны, сходством стандартов бухучета и аудита, а с другой — желанием каждой страны защитить национальные интересы, в частности с помощью увеличения конкурентоспособности своих предприятий на мировом рынке. Таким образом, особую актуальность приобретает соотнесение белорусских и международных стандартов аудита и внедрение наилучших мировых практик в отечественную аудиторскую деятельность.

Организация аудиторской деятельности в Республике Беларусь. Основные вопросы, связанные с организацией аудиторской деятельности в Республике Беларусь, прописаны в законе Республики Беларусь № 56-З «Об аудиторской деятельности» [3].

В соответствии с действующим законодательством аудиторской деятельностью в республике могут заниматься физические лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора, выданный Министерством финансов Республики Беларусь, то есть аудиторы — индивидуальные предприниматели и аудиторские организации [3].

Аудиторской организацией признается коммерческая организация, осуществляющая аудиторскую деятельность. Для создания такой организации необходимо не менее пяти аудиторов, для которых эта организация является основным местом работы.

Аудиторские организации, аудиторы — индивидуальные предприниматели в процессе осуществления аудиторской деятельности проводят аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказывают иные аудиторские услуги, перечень и порядок оказания которых устанавливаются национальными правилами аудиторской деятельности.

В настоящее время на основе Международных стандартов аудита (далее — МСА) разработано 38 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита. Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь [7, c. 243].

К требованиям МСА, которые либо не содержатся в белорусских правилах, либо имеются определенные трудности их применения, вероятнее из-за сложившейся практики, относятся: 

МСА 320; 

стандарт МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности»; 

МСА 520 «Аналитические процедуры» по сравнению с аналогичными белорусскими Правилами аудиторской деятельности предусматривает более конкретные и жесткие требования; 

МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций», аналога которого нет в Беларуси; 

стандарт МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»;

МСА 600 «Использование работы другого аудитора»; 

МСА 700 «Формирование мнения и заключение по финансовой отчетности»; 

МСА 705 «Модификации мнения в заключении независимого аудитора»; МСА 706 «Абзац, привлекающий внимание, и прочие поясняющие параграфы в заключении независимого аудитора» [7, c. 247-249].

В условиях глобализации экономики, характеризующейся взаимопроникновением капитала, созданием транснациональных корпораций, развитием инвестиционных процессов с участием зарубежных инвесторов, перманентными процессами слияния и поглощения, значимость аудиторской деятельности поднимается на принципиально иной уровень.

Именно аудит позволяет владельцам капитала принимать решения о целесообразности или нецелесообразности участия в таких процессах. В этой связи процедуры аудита достоверности финансовой отчётности аудируемых организаций и обеспечиваемые в ходе аудита результаты должны быть понятны пользователям этой отчётности. В свою очередь, это требует значительной унификации на межгосударственном уровне самой системы бухгалтерского учёта и отчётности с целью однозначного понимания результативности работы хозяйствующих субъектов.

В целом следует констатировать, что рынок аудиторских услуг в Беларуси уже сложился, и аудиторская деятельность, регулируемая законодательными актами по аудиту, а также 35 обязательными для применения национальными правилами по аудиторской деятельности, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь [5, с. 93], является достаточно эффективной.

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие выводы и предложения: 

1) Аудит необходим для получения сведений о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций. Это позволяет предсказать возможное состояние объектов в будущем, минимизировать потери от нарушений ведения бухгалтерского учета. После проверки банка происходит составление и анализ официальной отчетности, подготовленной аудиторами, составляется заключение, влияющее на принятие стратегических управленческих решений.

2) Аудиторская проверка банка должна начинаться с ознакомления с системой внутреннего контроля и с деятельностью банка. Это позволяет уделить необходимое внимание значимым для аудита областям, выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита и надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания. В рамках ознакомления проводится исследование системы внутреннего контроля и деятельности банка, понимание которых необходимо для оценки риска возможных искажений при проведении аудита и проведения аналитических процедур.

3) В работе были рассмотрен аудит банка и проведен экспресс-анализ финансового состояния. Согласно предварительной оценки системы внутреннего контроля методом тестирования выявила высокий уровень организации системы внутреннего контроля. Данные сведения говорят о том, что система внутреннего контроля ЗАО ”Альфа-Банк“ имеет высокую надежность. Однако многоуровневость данной системы задействует большое количество сотрудников, что может приводить к замедлению процессов контроля нижестоящих уровней системы внутреннего контроля, вызывая  конфликты интересов, повышение затрат на содержание персонала.

4) Исходя из анализа компоновки аналитического баланса ЗАО ”Альфа-Банк“ приводит четкую группировку активов баланса по операциям с учетом убывания активов по ликвидности и возрастания пассивов по срочности. Уровень и структура активности операций банка свидетельствует о наличии избытка ликвидности, результате чего снижается общая доходность активов банка.

5) Бухгалтерский баланс содержит всю требуемую по законодательству информацию. В составе годовой бухгалтерской отчетности ЗАО ”Альфа-Банк“ присутствуют все формы обязательной бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках составляется квартальный и годовой, предоставляется акционерам, ИМНС, территориальным органам госстатистики по месту регистрации. Достоверность показателей отчета об изменении собственного капитала и отчета о движении денежных средств проверяется фор-мально и по существу. Проверка показала, что отчет об изменении собственного капитала и движении денежных средств ЗАО ”Альфа-Банк“ по форме соответствует унифицированной формам бухгалтерской отчетности. Представленные в них цифровые данные соответствуют аналогичной информации в учетных регистрах синтетического и аналитического учета. Аудит в ЗАО ”Альфа-Банк“  не позволяет ограничить риски, принимаемых банком как кредитной организацией, и обеспечить порядок проведения операций и сделок. Кредитный риск - один из самых значительных банковских рисков, помимо этого он приводит к безнадежным долгам и убыткам, связанным со снижением платежеспособности заемщика. 

6) Необходимо создание и внедрение системы, комплексно оценивающей факторы, приводящие к некачественному аудиту. Особенно важным представляется законодательное закрепление принципиально новых подходов к регулированию аудита, повышению качества, снижению рисков пользователей отчетности, развитию международного сотрудничества.

7) Перспективными представляются следующие решения: контроль качества аудита, проводимого в соответствии с действующими правилами и международными стандартами; внедрение современных технологий оценки качества аудита; внедрение методики обоснования при заключении договоров на аудит сроков выполнения задания, методики расчета стоимости и объема оказанных услуг, необходимого времени, уровня существенности и аудиторских рисков; внедрение механизмов противодействия этическим нарушениям, недобросовестной конкуренции со стороны аудиторов, ограничения объема аудиторских процедур со стороны заказчиков аудита.