Внутренний аудит бухгалтерского баланса и финансового положения организации

Во всех формах бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена логическая и арифметическая увязка показателей, увязка с показателями остатков по статьям бухгалтерского баланса, между отдельными формами бухгалтерской отчетности. Взаимная проверка основных показателей форм периодической и годовой бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений производится по схеме, приведенной в Инструкции № 22.

Плановые показатели в таблицах бухгалтерской отчетности должны согласовываться с утвержденными бюджетными сметами, сметами доходов и расходов по внебюджетным фондам с учетом изменений, внесенных в течение отчетного периода в установленном порядке.

Изменения в финансовой отчетности, относящиеся к отчетному году и предыдущим периодам, вносятся в финансовую отчетность, подготовленную за отчетный период, за который данные были признаны искаженными. 

Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

В форме финансовой отчетности не должно быть стираний и неуказанных исправлений ошибок. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера (уполномоченного им лица) с указанием даты исправления. 

Пояснительные записки представляются вместе с годовыми и квартальными отчетами.

В форме бухгалтерской отчетности перечисляют должность лица, ответственного за подготовку документа, фамилию и аббревиатуру, номер телефона и дату подготовки документа.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь бухгалтерская отчетность подписывается руководителем получателя (распорядителя) бюджетных средств и главным бухгалтером или иным лицом.

Хозяйственная деятельность учреждения отражается в текущем бухгалтерском учете, что позволяет систематически контролировать правильность составления бюджета и расходование собственных средств. Однако текущих данных бухгалтерского учета недостаточно для контроля за выполнением поставленной задачи и использованием средств для выбытия организации.

Подготовка бухгалтерского баланса является завершающим этапом бухгалтерского процесса. В нем содержится сводная информация о результатах производственной, хозяйственной и финансовой деятельности учреждения.

Значимость аудиторской проверки первичной документации обусловлена следующими фактами:

– первичная учетная документация формирует основу бухгалтерского учета, поскольку ни одна хозяйственная операция не может быть отражена на счетах при отсутствии надлежаще оформленного первичного документа.

– аудит первичной документации помогает выявить потенциально «слабые» участки учета.

– оценка качества аудиторских доказательств (документации) позволяет аудитору снизить риск по результатам проверки. 

Аудит основных учетных документов направлен на достижение цели оценки системы документооборота организации с точки зрения законности и эффективности учета хозяйственных операций. 

Аудит первичных документов призван решать следующие задачи: 

– оценка эффективности функционирования организации первичного учета; 

– оценка полноты документального оформления хозяйственных операций; 

– оценка качества документального оформления и эффективности контроля; 

– разработка рекомендаций по результатам аудита первичной документации. 

В профессиональной литературе нет единого подхода к систематической проверке первичного бухгалтерского учета, но есть несколько основных направлений в нем. 

 На этапе проверки документооборота проверяется нормативная база для организации документооборота аудируемого лица. Аудитор выясняет,есть ли у организации утвержденный план документооборота, если таковой имеется, и оценивает, соответствует ли он фактическому документообороту и потребностям организации. Аудиторы также выясняют основные формы документов, используемые организацией (унифицированные, самостоятельно разработанные), независимо от того, утверждены ли они в учетной политике или других распорядительных документах. 

На этапе оценки правильности основного документа аудитор проводит стандартные бухгалтерские процедуры, проверяет содержание и форму основного документа, а также проверяет правильность расчета итогового показателя (арифметическая проверка). 

Бухгалтерский баланс, как важнейшая форма отчетности, выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Он интегрирует информацию бухгалтерского учета и представляется в виде таблицы, удобной для восприятия информации объектами хозяйствования.

При проведении внутреннего аудита графика документооборота был проанализирован весь список документов, произведена проверка правильности оформления первичных документов, соответствие документов унифицированным формам первичной учетной документации, утвержденными Советом Министров от 24.03.2011 № 360, нарушений выявлено не было, все необходимые реквизиты присутствуют, проставлены все печати и подписи, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. 

В результате проверки внешними ревизорами были выявлены некоторые нарушения, например:

1. Проведенной проверкой, выявлено что, в нарушение пункта 6 Типовых штатов централизованных библиотечных систем, утвержденных Министерством культуры Республики Беларусь от 07.06.1996 № 03-18/2024, в отделе комплектования, обработки и организации единого фонда центральной библиотеки излишне содержится 0,25 ставки библиотекаря за период с сентября 2017 года по декабрь 2019 года, 0,75 ставки – с января по февраль 2020 года, 0,5 ставки – с марта по июнь 2020 года. На содержание вышеуказанной ставки незаконно получено средств районного бюджета за период с сентября 2017 года по июнь 2020 года в сумме 5021,92 рубля. Кроме того, в нарушение пункта 5 Типовых штатов централизованных библиотечных систем, излишне содержится 0,25 ставки библиотекаря по Уречской горпоселковой библиотеке № 39. На содержание вышеуказанной ставки незаконно получено средств районного бюджета за период с января 2018 года по июнь 2020 года в сумме 2272,40 рубля.

2. В нарушение пункта 10 вышеуказанных Типовых штатов централизованных библиотечных систем в штатное расписание ГУК «Любанская районная центральная библиотека» незаконно введены должности заведующих филиалами Уречской горпоселковой библиотеки № 39 и Яминской библиотекой-клубом. На содержание вышеуказанных ставок незаконно получено средств районного бюджета за период с сентября 2017 года по июнь 2020 года в сумме 4317,79 рубля. 

3. В нарушение подпункта 2.2 пункта 2 Инструкции о порядке установления тарифных разрядов по должностям (профессиям) работников бюджетных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате к работникам бюджетных организаций, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты № 13, художнику-оформителю центральной библиотеки Дубик Е.И. с 01.01.2020 установлен 9 тарифный разряд вместо 4 тарифного разряда без категории, директору филиала «Любанский парк культуры и отдыха» Шаплыко Е.А. с 01.01.2020 установлен 12 тарифный разряд, а необходимо установить 10, ведущему инспектору по кадрам ГУК «Любанский районный центр культуры» Жартун Н.Н. с 01.01.2020 вместо 6 тарифного разряда установлен 7.