Формирование прибыли для целей налогообложения

Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных взаимоотношений рыночной экономики и представляет собой важнейший элемент экономического механизма управления общественным производством. С ее помощью оценивается деятельность всех предпринимательских структур. Правильное понимание экономической природы прибыли является основой для улучшения механизма практического использования этой категории в современных условиях хозяйствования. Прибыль является самым крупным источником финансирования расширенного воспроизводства, критерием его эффективности и одним из главных источников доходов государственного бюджета.

Отметим, что прибыль является категорией налогообложения, по которой объект налогообложения и источник уплаты совпадают. То есть, прибыль служит и объектом и источником исчисления и уплаты налога на прибыль.

Налоги   основа  финансовой  системы государства, основной источник формирования  доходной  части консолидированного бюджета Республики Беларусь. За счет  налогов формируется преобладающая часть доходов бюджета или налоговых доходов Республики Беларусь. 

Преобладающая часть налоговых доходов Республики Беларусь в 2020 году представлена налогами на товары (работы, услуги) – 12,0 % в ВВП и 37,3 % в налоговых доходах. Вторым источником формирования консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2020 году являются налоги на доходы и прибыль – 6,6 % в ВВП. Почти 28,4 % всех налогов на доходы и прибыль в 2020 году сформировано за счет налога на прибыль, темп роста которого составил 66,7 %, а удельный вес в ВВП снизился. Снижение доли в ВВП налога на прибыль произошло по причине сокращения поступлений данного налога  вследствие ухудшения финансовых результатов деятельности организаций в условиях сложной эпидемиологической обстановки.

Поэтому можно с уверенностью  констатировать, что в современных условиях налог на  прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость  является стержнем налоговой системы Республики Беларусь. По характеру, содержанию  и разнообразию выполняемых  функций, по своим  возможностям воздействия на деятельность организаций, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

В свою очередь налог на прибыль зависит от суммы прибыли для целей налогообложения. Следовательно, на сумму налога на прибыль налогоплательщик может оказать влияние через объект налогообложения, каковым является прибыль путем рассмотрения путей ее оптимизации предоставляемых законодательством Республики Беларусь и правильного ее исчисления. 

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность и практическую значимость темы курсовой работы «Формирование прибыли для целей налогообложения».

Прибыль представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности организации и выступает как один из основных обобщающих количественных и качественных показателей.

В качестве главной стратегической цели организация определяет получение максимальной прибыли и вырабатывает взаимосвязи с этим критерием финансовую стратегию, пакет заказов, производственную программу, учетную политику, перспективные, текущие и оперативные планы. Значительные средства организация направляет на социальные нужды коллектива.

Следовательно, прибыль является не только целью, но и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации, источником расширенного воспроизводства, удовлетворения материальных и социальных потребностей коллектива, формирования доходов государства. 

Прибылью называют разницу между доходом от какой-либо деятельности и расходами на эту деятельность. Таково общее толкование понятия. Однако в процессе его дальнейшего рассмотрения единства мнений не наблюдается ни в теории, ни на практике. 

Безусловно, в разработку концепции прибыли существенный вклад внесли экономисты-теоретики, причем, как правило, прибыль рассматривалась ими в связке с капиталом и богатством, то есть триада «прибыль-капитал-богатство» изучалась, как вполне самостоятельный объект. Так, А. Смит трактовал прибыль как приращение богатства. Еще более однозначно на взаимосвязь этих категорий указывал И. Фишер, согласно которому «запас богатства, существующий в каждый конкретный момент времени, называется капиталом, а поток генерируемых им выгод за данный промежуток времени называется прибылью». Одно из наиболее примечательных и часто цитируемых определений прибыли в контексте упомянутой триады принадлежит Дж. Хиксу: «прибыль индивидуума есть максимальная величина, которую он может использовать на потребление в течение любого периода, оставшись при этом столь же богатым в конце периода, как он был на его начало».

В экономической литературе в зависимости от метода исчисления оперируют различными видами прибыли: экономическая, бухгалтерская, валовая, до налогообложения, чистая, остающаяся в распоряжении организации, номинальная, реальная, минимальная, нормальная, максимальная и т.п.

Два из них с условными названиями — экономическая и бухгалтерская — можно рассматривать как базовые. Суть первого в исчислении прибыли по результатам изменения чистых активов организации; суть второго в ее расчете как разницы между доходами и затратами (расходами) организации, относимыми к отчетному периоду.

Местом прохождения практики является ОАО «Труд», УНП 400062954,  зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР) 11.06.1991. На налоговый учет поставлено 14.02.1994, включено в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц) (ГРП). Адрес: г. Гомель, ул. Советская, д. 39. ОАО «Труд» является государственным промышленным предприятием, среднего размера и находится в подчинении Концерна "Беллегпром". 

Данная организация является ведущей в Республике Беларусь по производству специальной и армейской обуви из натуральных и искусственных материалов, одно из старейших обувных предприятий, которое работает на рынке страны уже около 80 лет. 

В марте 1919 года Гомельский Губ совнархоз организовал первую обувную мастерскую, объединив кустарей и сапожников. В мае 1922 года объединение "Гомкожа" ликвидировали как нерентабельное. Фабрика "Труд" стала автономным хозрасчетным предприятием с собственным юридическим статусом и гербовой печатью. В апреле 1963 года в республике были созданы первые обувные объединения: "Луч" в Минске и "Труд" в Гомеле. В состав Гомельского республиканского обувного унитарного предприятия "Труд" входят две обувные фабрики: Гомельская обувная фабрика "Труд" - головное предприятие и Речицкая обувная фабрика. Предприятие имеет цеховые структуры, основные из них: закройно-штамповочный и швейно-пошивочный, вспомогательные: электроцех и электро-механический цеха, также предприятие имеет расчетный счет в банке, управление производством централизованно и обеспечивается с головного предприятия. 

Целью ОАО «Труд» является постоянное улучшение деятельности организации, достижение высокого качества и конкурентоспособности обувного производства.

Для удовлетворения потребностей внутреннего рынка и получения прибыли предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

* производство обуви (сапоги, полусапоги мужские, ботинки, полуботинки мужские, туфли мужские, туфли женские, ботинки, полуботинки женские);

* оказание услуг совместным предприятиям по производству деталей низа обуви;

* оказание услуг по изготовлению запасных частей для технологического оборудования;

* розничная торговля обувью.

Налоговый учет в Республике Беларусь – это ведение регулярного и непрерывного учета всех налогооблагаемых объектов, а также вычисление базы налогообложения посредством составления расчетных корректировок на основе данных бухгалтерского учета. Таким образом, налоговый учет применяется исключительно для определения полной и корректной суммы, подлежащей уплате в государственный бюджет, а также для реализации налогового контроля. Путем отражения доходов и расходов регистры налогового учета формируют полную и достоверную информацию об объектах, подлежащих налогообложению, рассчитывают показатели, применяемые при вычислении налоговой базы, и определяют налоговые платежи за отчетный период.

Ведение налогового учета входит в обязанность всех организаций, согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь.

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Целями налогового учета являются:

− формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода;

− обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

− обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов.

Налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

− порядок формирования суммы доходов и расходов;

− порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы и предложения:

1 Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Налог на прибыль является одним из основных источников формирования консолидированного бюджета Республики Беларусь после НДС. В Республике Беларусь налог на прибыль является республиканским налогом и уплачивается большинством организаций (за исключением льгот) по ставке 18%, одной из наиболее низких среди  стран ближнего и дальнего зарубежья.

Прибыль во всех источниках – это разность между доходами и расходами в случае превышения доходов над расходами. В отчете о прибылях и убытках субъектов хозяйствования Республики Беларусь  в настоящее время формируются следующие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от текущей деятельности, прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, совокупная прибыль. Синтетический учет прибылей (убытков) от текущей деятельности ведется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», от инвестиционной и финансовой деятельности – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в целом по организации – на счете 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет прибылей и убытков ведется по видам доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности.

Основным нормативным документом, регламентирующим формирование прибыли для целей налогообложения является Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденной Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-З (в ред. от 29.12.2020 г. №72-З). Для целей налогообложения прибыли, согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь, используется валовая прибыль для целей налогообложения, включающая прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и сальдо внереализационных доходов и внереализационных расходов.

По результатам анализа основных показателей экономической деятельности ОАО «Труд» сделаны следующие выводы:

− за отчетный период объем производства снизился на 104 тыс.руб. или на 1.5%, что повлекло снижение выручки на 495тыс.руб или на 7.4%;

− в 2020 году снизилась производственная себестоимость на 423 тыс. руб., основным фактором её снижения является снижение показателя материальные затраты на 131 тыс. руб.;

− снижение расходов по основной текущей деятельности привело к росту прибыли от реализации на 99 тыс.руб., что свидетельствует об увеличении эффективности деятельности организации;

− численность работников снизилась на 11 человек, в связи с этим фонд заработной платы работников уменьшился на 63,6 тыс.руб., однако среднемесячная заработная плата 1 работника была увеличена до 712,10 тыс.рублей, что на 12,4 тыс рублей больше, чем за такой же период прошлого года.