Преддипломная практика

В ходе ревизии изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых организаций, что не является обязательным при осуществлении других способов финансово-хозяйственного контроля.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) — способ контроля, предусматривающий полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета во всех направлениях деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Объектами ревизии являются активы организации, финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной жизни организации, отраженные в первичных документах, учетных регистрах и отчетности и других источниках информации. Объектом ревизии выступает и непосредственно сама управленческая деятельность проверяемой организации. В этом случае изучается организация договорной работы по подбору и расстановке кадров, внутрихозяйственного контроля за работой структурных подразделений и т. п.

Основные задачи, разрешаемые в ходе проведения ревизии:

- проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;

- проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций и обеспечения соблюдения порядка распоряжения государственным имуществом;

- своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам государства, установление причин и условий, способствующих их совершению;

- принятие мер по возмещению причиненного вреда;

- выявление неиспользованных резервов повышения эффективности экономической деятельности организации;

- проверка целевого и эффективного использования государственного имущества, в том числе бюджетных средств.

Различают несколько видов ревизий, которые принято классифицировать по определенным признакам:

- в зависимости от органов, осуществляющих ревизию: ведомственные, вневедомственные, внутрихозяйственные;

- по организационному признаку: плановые, внеплановые;

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация деятельности организаций. Такую информацию может предоставить независимый контроль, называемый аудитом.

Развитие предпринимательства в Республике Беларусь привело к росту числа организаций различных форм собственности, и потребность в достоверной информации о деятельности этих организаций постоянно возрастает.

Она нужна как владельцу организации для определения стратегии развития организации и способов повышения эффективности ее деятельности, так и государственным органам - для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам и страховым компаниям - для оценки платежеспособности организации и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. Кроме этого, в достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие организации и лица, имеющие деловые взаимоотношения с контролируемой организацией.

В связи с этим во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом. 

По отношению к пользователям информации аудит бывает внешний и внутренний.

Внешний аудит - проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, осуществляемая на договорной основе сотрудниками специальных аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися индивидуальной предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью, зарегистрированными в государственном реестре аудиторов и аудиторских организаций.

Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Основные цели внешнего аудита могут дополняться обусловленными договором с клиентом вопросами выявления резервов эффективного использования финансовых ресурсов, по планированию и оптимизации налогообложения, по анализу производственной и финансово-хозяйственной деятельности, постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и налогового учета и другими, предусмотренными законом, сопутствующими аудиту услугами.

Планирование аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудиторской проверки;

- подготовка и составление плана аудиторской проверки;

- подготовка и составление программы аудиторской проверки.

В ходе проверки юридического статуса организации, аудитор должен установить организационно-правовую форму, форму собственности, принадлежность, территорию функционирования аудируемой организации. Организационно-правовая форма для зарегистрированных на территории Республики Беларусь экономических субъектов должна соответствовать Гражданскому кодексу Республики Беларусь. Это открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д. Проверка организационно-правовой формы деятельности предприятия позволяет аудитору установить как собственников проверяемого имущества, так и тех лиц, которые несут ответственность по обязательствам. Форма собственности может быть государственной, частной и др. По своей принадлежности организации могут быть государственными, иностранными, с участием иностранного капитала. По статусу организации могут быть зависимыми, дочерними, малыми. Территория функционирования может ограничиваться территорией РБ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

Учредительными документами коммерческих организаций являются устав и (или) учредительный договор. Проверку учредительных документов могут осуществлять как специалисты контролирующих органов, так и аудиторы.

Целью проверки учредительных документов является подтверждение законных оснований функционирования организации, правильности и полноты расчетов с учредителями.

Исходя из поставленной цели, определяются следующие задачи ревизии (аудита):

- подтвердить юридические основания на право функционирования организации;

- подтвердить правильность формирования уставного фонда организации;

Кассовые операции в организациях достигают значительных размеров и являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами организации, правильности отражения их в учете.

Ревизия кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации наличности кассы. Поэтому сразу после прибытия в ревизуемую организацию и предъявления руководителю приказа о назначении ревизии, ревизор приступает к ревизии наличия денег и денежных документов в кассе.

Инвентаризация кассовой наличности проводится комиссией в составе ревизора, главного бухгалтера и кассира. До начала инвентаризации наличия денежных средств в кассе кассир должен составить кассовый отчет, в который включаются все приходные и расходные кассовые документы, имеющиеся в кассе, и подписывает расписку по установленной форме. Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. После проверки кассового отчета ревизор визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные документы во избежание исправлений в кассовом отчете.

Далее производится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги и денежные документы, которые пересчитывает в присутствии ревизора и главного бухгалтера.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы в трех экземплярах. При установлении излишков или недостач денег или денежных документов ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение об их причинах и проверить обоснованность и достоверность представленных объяснений.

Находящиеся в кассе денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны на спецпитание, ценные бумаги и др.) и бланки строгой отчетности пересчитываются в присутствии членов комиссии, при этом составляются специальные описи.

Цель проверки расчетных операций — оценка правильности ведения учета расчетов в организации, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

В соответствии с целью предметом проверки являются дебиторская и кредиторская задолженность, их реальное существование, правильное отражение в учете и отчетности.

В ходе ревизии (аудита) расчетных операций должны быть решены следующие задачи:

- проверка состояния учета и контроля расчетных операций в проверяемой организации;

- проверка полноты и правильности расчетов с подотчетными лицами;

- проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками;

- проверка полноты и правильности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

- проверка учета расчетов по претензиям;

- проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- проверка целесообразности и эффективности использования кредитов и займов;

- обобщение результатов аудита или ревизии расчетных операций.

При проверке расчетных операций ревизор (аудитор) использует:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций;

• приказ об учетной политике;

• бухгалтерскую и статистическую отчетность;

• регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций, составленные организацией;

• первичные документы по отражению в учете расчетных операций.

Оценку состояния учета расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 71, 73, 76, 79, 82.

В обеспечении сохранности и рационального использования -материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении контроля за состоянием хранения и сохранности материальных ценностей, в первую очередь, уделяется внимание проверке состояния складского хозяйства в организации.

В процессе проверки проверяющий выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой. Проверку складских помещений и емкостей для хранения материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале ревизии.

В ходе проверки особое внимание уделяется изучению организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей (проверка наличия в личных делах договоров о материальной ответственности и должностных инструкций).

При осмотре мест хранения материальных ценностей по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск материалов и делают записи в книги или карточки складского учета и устанавливают неучтенные излишки, причинами которых могут быть обвес, обсчет, обмер получателей сырья и материалов, необоснованное составление актов на потери при транспортировке или хранении на складах. Это можно установить по карточкам складского учета.

Для подтверждения реальности наличия материально-производственных запасов документально сверяют данные о запасах, указанные в балансе предприятия (Приложение Э)  с данными регистров аналитического и синтетического учета по счетам 10 (Приложение Ю), 15, 16.

При осмотре складского хозяйства проверяющим может проводиться выборочная инвентаризация материальных ценностей для сверки фактического их наличия с данными бухгалтерского учета (Приложение Я). Подписанные ревизором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации.

При изучении затрат ревизору (аудитору) важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты. 

В себестоимость продукции включаются все затраты (Приложение 5), предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, и отраслевыми инструкциями.

В ходе контроля затрат на производство проверяющий должен установить:

• обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования себестоимости продукции и его неизменность в течение проверяемого периода (Приложение 6,7,8);

• правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

• состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции;

• обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;

• правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

• организацию учета возвратных отходов и брака;

• правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства в организации, проверяющий выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные (попередельный, позаказный, попроцессный методы). Сводный учет затрат может быть организован в одном из двух вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат, перечень которых, а также порядок их учета и методы распределения определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости.

В начале проверки готовой продукции особое внимание обращается на взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпуска готовой продукции. Для этого изучаются показатели оперативного учета отдела сбыта за выполнением договоров-поставок готовой продукции покупателю; заключенные организацией договора с покупателями; программа выпуска готовых изделий; накопительные ведомости учета выпуска готовой продукции.

В процессе проверки устанавливают, согласуются ли графики выпуска со сроками отгрузки продукции покупателям, согласно заключенным договорам поставки продукции.

В ходе дальнейшей проверки необходимо установить:

— правильность документального оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции;

— полноту оприходования и правильность оценки готовой продукции;

— порядок отражения в учете выпуска готовой продукций и определения ее себестоимости;

— правильность корреспонденции счетов по учету выпуска готовой продукции;

— правильность ведения складского учета и обеспечения сохранности готовой продукции;

— соответствие данных регистров учета выпуска готовой продукции (Приложение 9) со счетами Главной книги и балансом.

Правильность документального оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции устанавливается по данным приемо-сдаточных накладных, которые могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные и квартальные), подтвержденные подписью представителя ОТК, а также мастером цеха и заведующим склада.

Полнота оприходования и комплектность произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета (ведомостей выпуска готовой продукции). При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции по фактической себестоимости, учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Важным источником собственных средств организации являются фонды. Порядок их создания регулируется законодательством и учредительными документами.

Цель проверки — установление законности формирования резервного, добавочного и других фондов, образуемых организацией, их целевого использования, правильности отражения в учете.

Задачами проверки фондов является:

- проверка правильности их образования в соответствии с действующим законодательством, положениями и инструкциями Министерства финансов, учредительными документами;

- проверка целевого использования средств образованных в организации фондов;

- проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету образования и использования средств образованных фондов.

Источниками информации при проверке данных операций являются: учредительные документы организации; учетная политика; протоколы решений учредителей по использованию средств образованных фондов; данные аналитического и синтетического учета по счетам 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

При проверке обоснованности образования и законности использования средств резервного фонда следует иметь в виду, что резервный фонд образуется в соответствии с законодательством Республики Беларусь за счет нераспределенной прибыли организации. Средства этого фонда могут быть использованы на покрытие убытков отчетного года и прошлых лет; на выплату дивидендов учредителям по привилегированным акциям; на погашение стоимости облигаций акционерного общества и процентов по ним и другие цели.

При проверке операций по образованию средств добавочного фонда необходимо убедиться:

• в достоверности определения прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• правильности определения суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (т. е. при первичном размещении акций);

Быховский филиал входит в состав Открытого акционерного общества «Булочно-кондитерская компания «Домочай».

Быховский филиал не является юридическим лицом и действует на основании Положения о филиале ОАО «Булочно-кондитерской компании «Домочай», утвержденного генеральным директором головного предприятия.

Быховский филиал имеет отдельный баланс финансово-экономической деятельности, расчетный счет в банке, печать с указанием своего наименования и наименования головного предприятия, необходимые бланки и штампы.

Основными направлениями деятельности Быховского филиала являются производство товаров в необходимых объемах, ассортименте и качестве с учетом наиболее полного обеспечения покупательского спроса населения на хлебобулочные, кондитерские изделия и безалкогольные напитки, осуществление розничной торговли.

В ходе проверки учредительных документов установлено, что соблюдены все требования законодательства по выполнению обязательств учредителей по формированию уставного фонда; свою долю в уставный фонд учредители вносят своевременно и в полном объеме; документы по взносам в уставный фонд оформлены правильно; бухгалтерская документация и составленные бухгалтерские проводки по оформлению уставного фонда произведены в соответствии с законодательством; записей в первичных документах  соответствуют записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный фонд».

Счет 75/2   «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов»  начислено дивидендов 12497,15 руб. в 2017 г. за 2016 г., все выплачены, остатка нет.

Счет 80 «Уставный капитал»  остаток 8,25 руб. Остальной передан в «Домочай». Движения по этому счету в 2017 г. нет.

При проверке кассовых операций в документах реквизиты приходных и расходных кассовых документов заполнены полностью, произведена их регистрация в кассовой книге, присутствуют подписи ответственных лиц и получателей денежных средств, отсутствуют исправления и подчистки.