Бухгалтерский учет и аудит валютных операций по движению денежных средств на счетах в банке: современное состояние и направления совершенствования

Денежные расчеты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств организации, а их своевременное завершение – необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются организацией в двух формах: путем безналичных платежей через банковскую систему (безналичный денежный оборот) или наличными деньгами (наличный денежный оборот).

Безналичный денежный оборот представляет собой совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег. Государство постоянно расширяет сферу применения безналичных расчетов. На их долю приходится большая часть всего денежного обращения. Таким путем производятся расчеты между организациями.

Наличный денежный оборот представляет собой процесс движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов). Несмотря на то, что наличный денежный оборот составляет меньшую часть денежного оборота, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получение и расходование большей части денежных доходов населения. Наличными деньгами производятся расчеты организаций с населением, а также расчеты между группами населения. Научная и рациональная организация наличного денежного оборота имеет важное значение для решения многих социально- экономических проблем.

Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации –

одна из важнейших характеристик ее финансового положения. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей хозяйственной деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

С точки зрения О.В. Ковалевой [19, с.98], бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- своевременное формирование полной и достоверной информации о наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассе предприятия;

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации СПК открывают валютные счета. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами. В Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, не означены субсчета к счету 52. Однако согласно п.2.19 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РБ от 20.01.2000 № 23 (с учетом изменений и дополнений), к счету 52 «Валютный счет» открываются следующие субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Валютные счета за рубежом».

Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78, предусмотрены следующие субсчета к счету 52: «Текущий валютный счет», «Специальный валютный счет», «Транзитный валютный счет» (п.15).

Таким образом, к счету 52 «Валютные счета» необходимо открывать следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет»;

52-2 «Текущий валютный счет»;

52-3 «Валютный счет за рубежом»;

52-4 «Специальный валютный счет».

Рассмотрим порядок отражения операций по названным субсчетам.

Транзитный валютный счет

Практически все поступающие средства в иностранной валюте зачисляются банком на транзитный валютный счет:

После представления организацией соответствующих документов банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную частичную продажу. Какие валютные средства подлежат обязательной продаже? Ответ на этот вопрос можно найти в Указе Президента РБ от 02.06.1997 № 311 «О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты» (с учетом изменений и дополнений) и Инструкции о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.1999 № 29.10 (с учетом изменений и дополнений). Полагаем, что введение обязательной продажи валютных средств вызвало необходимость выделения субсчета 52-1 «Транзитный валютный счет».

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации СПК «Негневичи» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документальное отражение операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банком, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является поиск возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых вложений, приносящих доход.

Основными задачами бухгалтерии СПК «Негневичи» по учету денежных средств на расчетном (текущем), валютном и специальном счетах являются:

1. обеспечение их сохранности и правильности использования;

2. строгое соблюдение установленных правил ведения банковских операций;

3. правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета в СПК «Негневичи» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

а) оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

б) некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

в) нарушается график документооборота;

г) кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем СПК «Негневичи»;

д) главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

е) не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

ж) реестр депонированных сумм не составляется;

з) случается отсрочка осуществления платежей в бюджет, поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

и) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится.

Для устранения недостатков учета операций на счетах в банке можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

а) усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

Сельскохозяйственный кооператив «Негневичи» располагает 5125 га сельхозугодий и 2962 га пашни. Балл плодородия сельхозугодий - 33,2, пашни - 43,3. Численность поголовья КРС составляет 3910 голов, в том числе 1400 коров, свиней - 4335 голов.

В состав кооператива входят 2 производственных участка, 6 ферм КРС и 1 свиноферма. Численность работников, занятых в сельхозпроизводстве, составляет 347 человек. Хозяйство в основном полностью обеспечено трудовыми ресурсами.

Специализация хозяйства - молочно-мясное направление с развитым зерновым хозяйством.

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер разрабатывает Положение о бухгалтерии, Рабочий план счетов.

Применять журнально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.1960 №63., внедрять на всех участках программу «Нива».

ТПК «НИВА-СХП: Бухгалтерия» представляет комплекс программных средств, относящийся к классу типовых проектных решений, на базе которого создается полнофункциональная масштабируемая автоматизированная система управления сельскохозяйственной организацией.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением от 29.06.2011 №50, разработан и введен в действие Рабочий план счетов, в котором предусмотрены аналитические счета тзменен6ия и дополнения в Постановление Совмина РБ от 30.04.2012 №25, от 30.04.2012 №8/26355, от 20.12.2012 №8/26723.

Хранение бухгалтерских документов и учетных регистров в СПК «Негневичи» производиться в соответствии с нормативными требованиями, для хранения документов организовано архивное хозяйство.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод об эффективности организации бухгалтерского учета на предприятии.

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденном Указом Президента РБ от 29.06.2000 г. № 359 все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением установленных этим документов случаев.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, производиться путем сверки остатков сумм по дебету счетов, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии СПК «Негневичи», с данными