Введение
Все организации, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими субъектами предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. У организаций возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате. С другой стороны, сами организации предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчетах между всеми участниками рыночных отношений – наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.
Учет и контроль денежных средств в настоящее время приобретают все более важное место, и находятся в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженность, оборачиваемость активов, уровень ликвидности организации. Так же нарушения операций связанных с денежными средствами отрицательно влияют на итоги деятельности конкретного субъекта хозяйствования, поэтому важен их контроль необходимый для обнаружения проблем и их разрешение раньше, чем они станут слишком серьезными, и будут препятствовать достижению поставленных целей. Проводимые контрольные мероприятия позволяют своевременно получать руководству хозяйствующего субъекта и собственникам информацию об имеющихся недостатках в осуществляемой финансово-экономической и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование денежных средств.
Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методик финансового учета, анализа, контроля и управления денежными потоками внесли В.Н. Лемеш., Кондраков В. П., Данилков С. А.
1. Теоретические основы анализа денежных потоков организации
1.1. Экономическая сущность и значение денежных потоков организации
В настоящее время денежные средства являются самым активным элементом экономики, важнейшей частью экономической деятельности, связующим звеном между участниками рынка и производством.
Деньги имеют длительную историю развития и оказывают огромное влияние на экономику, они являются одним из величайших изобретений человечества [1, c. 214].
С философской точки зрения сущность денег – это внутреннее содержание предмета, в данном случае денег, выражающееся в единстве всех многообразных и противоречивых форм его бытия. Поэтому можно утверждать, что, несмотря на многообразие форм денег, их сущность, внутреннее содержание остается неизменным.
Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях, которые выражают внутреннее содержание денет. Единство функций создает представление о деньгах как об особом, специфическом товаре, участвующем в качестве необходимого элемента в воспроизводственном процессе общества.
Выделяют следующие функции денег:
– мера стоимости;
– средство обращения;
– средство платежа;
– средство накопления и сбережения;
– мировые деньги [2].
Деньги как мера стоимости используются для сравнения и измерения стоимостей различных товаров и услуг.
Особенность данной функции заключается в том, что ее выполняют идеальные деньги, то есть мысленно представляемые, а не находящиеся в руках товаровладельцев. Товары мысленно приравниваются к деньгам еще до их обмена, и огромная сумма стоимости может быть выражена в деньгах при их отсутствии у товаровладельца.
В то же время особенность функции денег как меры стоимости заключается в том, что ее выполняют не условные знаки, а полноценные деньги, то есть деньги, обладающие самостоятельной стоимостью.
Стоимость товара, выраженная в деньгах, называется ценой. Она определяется общественно необходимыми затратами труда на его производство и реализацию. В основе цен и их движения лежит закон стоимости. Цена товара формируется на рынке, и при равенстве спроса и предложения на товары она зависит от стоимости товара и стоимости денег. При функционировании полноценных денег цена на товары прямо пропорциональна стоимости этих товаров и обратно пропорциональна стоимости денег.
2. Анализ денежных потоков организации
2.1. Анализ состава, структуры и динамики денежных потоков организации
Проанализируем денежные потоки Минского филиала Минского областного потребительского общества за 2018-2019 годы и эффективность их использования.
Анализ движения потоков денежных средств позволяет изучить их динамику, определить сумму превышения поступлений над платежами, что позволяет сделать вывод о возможностях внутреннего финансирования.
В таблице 2.1 проанализируем состав, структуру и динами движения денежных потоков, в частности, приток, отток и чистый денежный поток по видам деятельности Минского филиала Минского областного потребительского общества за 2018-2019 годы.
Чистый денежный поток является положительным по инвестиционной деятельности в 2018 году, по финансовой деятельности в 2018-2019 годах, так как отсутствовал отток денежных средств по финансовой деятельности.
Наличие отрицательного сальдо (отрицательного чистого денежного потока) по текущей (основной) деятельности Минского филиала Минского областного потребительского общества в 2018 и 2019 году указывает на нестабильность существования организации в долгосрочной перспективе. Негативным является снижение общего размера чистого денежного потока до 1130 тыс. р.
Заключение
Денежные средства выступают не только в качестве всеобщего эквивалента обменного средства, но и влияют на возможность эффективного ведения хозяйственной деятельности любой организацией, и, поэтому, оптимизация денежных потоков, становиться одной из стратегических задач органов управления. Управление потоками денежных средств не представляется возможным без наличия достоверной, оперативной и налаженной системы учета денежных средств и их движения на предприятии. Эту функцию выполняет бухгалтерский учет денежных средств.
Предприятие достигает основной цели управления денежными средствами. При этом необходимо понимать, что управлять – это воздействовать на объект управления, используя все доступные для управленческих служб приемы и методы. Эффективное управление денежными потоками предприятия способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли. Существенное значение имеет формирование определенного порядка осуществления движения денежных средств. Это достигается за счет четко сформированных этапов принятия управленческих решений по организации денежных потоков.
Минское районное потребительское общество является некоммерческой организацией, основанной на частной форме собственности и зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей под №600037767 на основании решения Минского областного исполнительного комитета от 26 сентября 1996 года №206.
Основными задачами Минского филиала Минского областного потребительского общества являются:
– организация розничной и оптовой торговли, общественного питания;
– закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;
– производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения;
– оказание платных услуг населению;
– организация рынков для торговли товарами;
– осуществление внешнеэкономической деятельности;
– осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.
1 Абдукаримов, И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие для вузов / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. М.: ИНФРА-М, 2016. – 214 с.
2 Арефьева, Я. Н. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. LII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(51) [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: https://sibac.info/archive/ economy/4(52).pdf.
3 Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. – 398 с.
4 Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25 октября 2000 г. №441-З: принят Палатой представителей 3 октября 2000 г.: одобрен Советом Респ. 12 октября 2000 г. (с изм. и доп. от 17.07.2018 г. №133-З) // Режим доступа: http://etalonline.by/.
3 Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие / А.О. Левковича, И. Н. Бурцева – Минск: Амалфея: 2019. – 604 с.
5 Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / П.Г. Пономаренко, А.В. Медведев, А.Н. Трофимова, Н.Н. Затолгутская, Н.В. Пузенко; под ред. П.Г. Пономаренко. – Минск: Выш. шк., 2013. – 543 с.
6 Винокурова, Т. П. Скидка за ускорение оплаты как способ сокращения дебиторской задолженности / Т. П. Винокурова // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал Респ. Беларусь. – Минск, 2021.
7 Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-3 (в ред. от 17.07.2018 г. №135-З) // Национальный правовой интернет-портал Респ. Беларусь [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: http://etalonline.by/.
8 Горошко, Е. А. Учетная политика – 2018: дополняем и изменяем / Е. А. Горошко // Планово-экономический отдел. – 2018. – № 1. – С. 38-46.
9 Данилкова, С. А. Аудит: учеб. пособие / С.А. Данилкова. – Минск: Новое знание, 2016. – 685 с.
10 Дубинский, Н. А. Итоги круглого стола «Управление дебиторской задолженностью» / Н. Дубинский // Финансовый директор. – 2016. – № 8. – С. 53-64.
11 Ермакова, Э. Э. Анализ состояния и динамики дебиторской и кредиторской задолженностей компании / Э. Ермакова // Финансовый директор. – 2015. – № 5. – С. 69-72.
12 Евдокимов, П.О. Исследование понятия дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта // П.О. Евдокимов [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/issledovanie-ponyatiya-debitorskoy-zadolzhennosti-hozyaystvuyuschego-subekta.
13 Жугер, Е. Можно расслабиться: плановых проверок в 2018 не будет. Подробности нового указа [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: 3=title_block&utm_campaign =tut.by.
14 Закон «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 12.07.2013 г. № 57-З (с изм. и доп. от 17.07.2017 г. № 52-З) // [Электронный ресурс]. – 2021. – Режим доступа: http://pravo.by/document/?guid=3871&p0=H11300057.
15 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 (с изм. от 22.12.2018 г. № 74) [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: http://etalonline.by/.
16 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: утв. пост. Мин-ва финансов Респ. Беларусь от 30.11.2007 г. №180 (в ред. от 22.04.2010 г. № 50) // Национальный правовой интернет-портал Респ. Беларусь [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: http://etalonline.by/.
17 Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами от 19.03.2019 г. № 117 // [Электронный ресурс]. – 2021. – Режим доступа: https://www.nbrb.by/legislation/documents/pp_117.pdf.
18 Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: учеб. пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. – М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 432 с.
19 Клычова, Г.С. Дебиторская задолженность: сущность и определения // Г.С. Клычова, З.З. Хамидуллин // [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/debitorskaya-zadolzhennost-suschnost-i-opredelenie.
20 Кнауб, М. А. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с международными стандартами учета // М.А. Кнауб, Н.А. Рарова [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: https://scienceforum.ru/2016/ article/2016021131.
21 Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 717 с.
22 Купцов, М.М. Денежное обращение, финансы, кредит и налоговая система: учеб. пособие для вузов / М.М. Купцов. – М.: РИОР, 2013. – 121 с.
23 Кучеров, А.В. Совершенствование системы внутреннего контроля / А.В.Кучеров, О.В. Коробкова // Молодой ученый. – 2013. – № 5. – С. 329-332.
24 Лемеш, В.Н. Аудит: пособие для вузов / В. Н. Лемеш. Минск: Амалфея, 2016. – 320 с.
25 Лубяная, В. С. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. Налоговые аспекты / В.С. Лубяная // Налоговый вестник. – 2014. – №10. – С. 99.
26 Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М. А. Бахрушина, Л. А. Мельникова; под ред. М. А. Бахрушиной. – М.: Омега-Л, 2011. – 571 с.
27 Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 янв. 2010 г. № 2 (в ред. от 10.08.2017 № 23) // Национальный правовой интернет-портал Респ. Беларусь [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: http://etalonline.by/.
28 Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть: Закон Респ. Беларусь от 29 дек. 2009 г., № 71-З (с изм. и доп. 30.12.2018 г. № 159-З) // Национальный правовой интернет-портал Респ. Беларусь [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: http://etalonline.by/.
29 Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»: пост. М-ва финансов Респ. Беларусь от 10.12.2013 г. № 80 // Национальный правовой интернет-портал Респ. Беларусь [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: http://etalonline.by/.
30 О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности: пост. Совета Министров Респ. Беларусь и Национального банка Респ. Беларусь от 19 августа 2016 г. № 657/20 (в ред. от 30 авг. 2018 г. № 628/11) // Национальный правовой интернет-портал Респ. Беларусь [Электронный ресурс] – 2021. – Режим доступа: http://etalonline.by/.
31 Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. – 6-e изд., испр. и доп. – М.: НИЦ Инфра-М, 2013. – 506 с.
32 Петров, А.М. Финансовый учет и отчетность: учебник / А.М. Петров, Л.А. Мельникова, И.А. Савин; Под ред. А.М. Петрова. – М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 464 с.
33 Печень, Е. Что делать с проблемными активами? / Е. Печень, Л. Грабинская // Финансы, учет, аудит. – 2016. – № 9. – С. 12-13.
34 Потупчик, В. Н. Резервы повышения эффективности / В. Потупчик // Финансы, учет, аудит. – 2017. – № 4. – С. 23-25.
35 Пясецкая, Н. Управление дебиторской задолженностью компании / Н. Пясецкая // Главный экономист. – 2014. – № 8. – С. 28-34.
36 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. для вузов / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 519 с.
37 Самосейко, В.Э. Случаи освобождения работника от материальной ответственности / В.Э. Самосейко // Кадровая служба. – 2017. – № 7. – С. 46-50.
38 Сахащик, К. Материальная ответственность работников / К. Сахащик // Кадровая служба. – 2014. – № 2. – С. 67–76.
39 Семенихина, С. Система управления дебиторской задолженностью / С. Семенихина // Юрист. – 2016. – № 1. – С. 32-36.
40 Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики: материалы II междунар. научно-практической конференции, Новополоцк, 4 – 5 июня 2015 г./ под общ. ред. Д. А. Панкова, М. Г. Вегера. – Новополоцк: ПГУ, 2015. – 316 с.
41 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа: учеб. пособие для вузов / И.Н. Бурцева [и др.]; под ред. О.А. Левковича. – Минск: Амалфея, 2016. – 264 с.
42 Финансы организации: учеб. пособие для вузов / [О.А. Пузанкевич, В.М. Марочкина, С.О. Наумчик и др.]; под ред. О.А. Пузанкевич. – Минск: БГЭУ, 2016. – 191 с.
43 Финансовый менеджмент: учеб. для вузов / под ред. Н.И. Берзона, Т.В. Тепловой. – М.: КНОРУС, 2015. – 654 с.
44 Четыркин, Е.М. Выборочные методы в аудите: учеб.-практ. пособие / Е.М. Четыркин, Н.Е. Васильева. – М.: КНОРУС, 2016. – 132 с.
45 Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для вузов / А. С. Чечёткин, С.А. Чечёткин. – Минск: ИВЦ Минфина, 2017. – 552 с.
46 Шевлюков, А. П. Финансовый менеджмент / А. П. Шевлюков – Гомель: ГКI, 2015 – 562 c.
47 Шегурова, В.П. Совершенствование аудита финансовых результатов / В.П. Шегурова, А.Ю. Кузнецова, Наумкина А.Н. [Электронный ресурс]. – 2021. – Режим доступа: https:// moluch_52_ch2.pdf.
48 Шнайдер, О. В., Усольцева, И. В. Основные средства: проблемы и методы использования / О. В. Шнайдер, И. В. Усольцева //Вектор науки ТГУ. – 2013. – № 1 (23). – с. 278 – 281.
49 Юшкевич, О. Стабильность – признак мастерства / О. Юшкевич // Финансы, учет, аудит. – 2016. – № 5. – С. 41-43.
50 Юзефальчик, И. МСФО и возможность их применения при совершенствовании национальной системы учена и отчетности / И. Юзефальчик //Банковский вестник. – 2017. – № 7. – С. 16-26.
