Налог на добавленную стоимость: роль и значение в развитии национальной налоговой системе в Республики Беларусь

Налогообложение является одним из основных вопросов государственной политики, а реформа налогообложения занимает важное место в предвыборных планах политических партий и массовых движений.

В современной Республике Беларусь налогообложение - одно из главных противоречий между обществом и государственной властью. Создание справедливой и эффективной налоговой системы для обеспечения ее ясности, предсказуемости и стабильности является важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности организаций Республики Беларусь на пути к становлению рыночной экономики. Мировой опыт показывает, что эта задача является одной из самых сложных, поскольку необходимо учитывать оптимальное сочетание двух противоречащих друг другу тенденций: во-первых, найти способ увеличения доходов национального бюджета, а во-вторых, снизить налоговую нагрузку на товаропроизводителей

Для налоговой системы Республики Беларусь актуален вопрос увеличения доли косвенных платежей. Усиление роли косвенных налогов усугубит социальную несправедливость, поскольку лица с высоким доходом могут конвертировать значительную часть этих налогов в сбережения, а лица с низкими доходами вынуждены полностью направлять их на покупку предметов первой необходимости. В большинстве стран Восточной Европы в связи с продолжающимися в последние годы реформами наблюдается тенденция к увеличению доли прямого подоходного налога в общих налоговых поступлениях. Прямые налоги позволяют устранить колебания в экономической среде без изменения налогового законодательства. Именно их высокая доля в налоговой структуре делает налоговую систему экономически развитых стран очень гибкой и более нейтральной по отношению к экономике.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из наиболее распространенных косвенных налогов (иначе налог на потребление). Суть в том, чтобы добавить к продажной цене определенный процент налогов. Этот налог покупатель платит продавцу, который перечисляет его в государственный бюджет. Сборы в большинстве стран / регионов мира. Поскольку этот налог классифицируется как косвенный налог, он по умолчанию включается в стоимость почти всех товаров или услуг.

Целью работы является разработка направлений совершенствования исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

– исследовать теоретико-методологические основы роли и сущности НДС;

– провести анализ начисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии.

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией экономической категории «налог». Налоговые системы на практике предстают в виде многообразных форм, имеющих национальные особенности, и отличаются друг от друга набором налогов, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями разных уровней власти, налоговой базой, сферой действия, льготами, процедурами исполнения налоговых обязательств и др. [2, c.72].

Налоговые системы современных государств – результат их многовековой эволюции. С точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, каждая национальная налоговая система индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. В противном случае было бы невозможно сравнивать налоговые системы разных стран, а главное, международная торговля и движение капиталов требуют если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий [7, c.43].

С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Налог можно определить как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формы изъятия). К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, акцизы и другие налоги).

По значимости различают общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов [11, c. 77].

К элементам налоговой системы в том числе и налога на добавленную стоимость относятся:

− виды налогов;

− субъект налога;

− предмет и объект налогообложения;

− ставка налога;

− база налогообложения;

− методы налогообложения;

− налоговые льготы;

− налоговый и отчетный периоды;

− санкции;

− порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию;

− налоговое законодательство;

− налоговые службы [18].

Субъект налога, или налогоплательщик, — это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу республики в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Предмет налогообложения налогом на добавленную стоимость выступает выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

В отношении отдельных позиций продовольственных товаров и товаров для детей при их реализации на территории Республики Беларусь и (или) при их ввозе на территорию Республики Беларусь повышена ставка НДС с 10% до 20%.

Перечень товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % изложен в приложении 26 к НК - 2021.

Вместо действующего ранее освобождения от НДС устанавливается ставка НДС в размере 10 %, которая применяется при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий и при их ввозе на территорию Республики Беларусь, при этом применение указанной ставки ставится в зависимость от регистрации лекарственных средств и медицинских изделий в соответствующих государственных реестрах (включая регистрацию в ЕАЭС по правилам ЕАЭС) без соблюдения ранее обязательных условий привязки товара к коду единой ТН ВЭД ЕАЭС и использования товара в медицинских целях [22].

Переходный период, в течении которого следует пересмотреть цены в розничной сети на остатки продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственных средств и медицинских изделий с учетом включения в них НДС по новым правилам — до 1 февраля 2021.

Статья 31 НК дополнена термином «Передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности». Такой передачей признаются:

- передача таких прав правообладателем полностью или частично другому лицу по договору, предусматривающему передачу (уступку) исключительных прав на такие объекты;

- предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) либо лицензиатом сублицензиату разрешения использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности.

Проведенный анализ подтверждает, что наиболее актуальным на сегодняшний день является процесс совершенствования основного бюджетообразующего налога – НДС, оказывающего существенное влияние практически на все сферы хозяйствования, потребления и инвестирования. Требуются изменения как в области методологии налогообложения отдельных отраслей экономики и сфер хозяйственной деятельности, так и в области реального снижения налоговой нагрузки, обоснования льгот, совершенствования налогового администрирования. И внесенные автором предложения могут способствовать этим важным процессам.

Порядок исчисления налоговых платежей в Республике Беларусь регламентируется Особенной частью Налогового Кодекса. По каждому виду налогов (сборов, пошлин) предусмотрен отдельный раздел и глава налогового законодательства. 

В настоящий момент в Республике Беларусь установлены следующие ставки налога на добавленную стоимость: 20 % – общая ставка при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и при их экспорте; 10% – при реализации, произведенной в Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; 10% – при ввозе в Республику продовольственных товаров и товаров для детей из утвержденного Президентом перечня; 9,09% или 16,67% – от продажи товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС; 0,5% – при ввозе в Беларусь из государств – членов Таможенного союза алмазов и других драгоценных камней для производственных нужд; 0% – при экспорте за пределы Республики Беларусь товаров и услуг. Налоговым периодом по НДС является календарный год. Отчетным периодом, по выбору плательщика, назначаются календарный квартал или календарный месяц. Налоговые декларации предоставляются плательщиками в инспекцию министерства по налогам и сборам не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом месяца. Уплата производится, соответственно, не позднее 22 числа этого же месяца. НДС начисляется зачетным методом, т.е. умножением суммы налоговой базы на ставку налога.