Учет кредитов и займов

Значение кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Промежуточный финансовый учет кредитных средств имеет важное значение для укрепления платежной дисциплины и для эффективного использования финансовых ресурсов предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование кредитных ресурсов может и должно не только вывести предприятие из временного неустойчивого финансового состояния, но и принести предприятию дополнительный доход.

Целью бухгалтерского учета кредитных и заемных операций является контроль над соблюдением дисциплины, правильностью и эффективностью использования кредитных средств, обеспечением сохранности документов, сопровождающих учет кредитных операций предприятия [9, c. 96].

Исходя из этого, к основным задачам бухгалтерского учета кредитных и заемных операций относятся:

– контроль за поступлением и погашением кредитов и займов;

– правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению кредитов и займов и их погашению;

– правильность начисления процентов по кредитам и займам и контроль за сроками их уплаты;

– формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению кредитов и займов.

Выдача кредитов производится банками в пределах кредитных ресурсов, которые имеются в их распоряжении. Выдача ссуд производится банком в случаях отсутствия просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. С целью получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

Одним из важнейших направлений совершенствования учетного процесса кредитных операций является автоматизированная форма учета. В ОАО «Компания «МогНат» бухгалтерский учет автоматизирован. Благодаря автоматизации бухгалтерского учета работники бухгалтерии избавлены от необходимости выполнять ежедневные рутинные и трудоемкие ручные операции по обработке первичных документов и составлению учетных регистров. Программа по автоматизации бухгалтерского учета в ОАО «Компания «МогНат» является достаточно универсальной, организованная по журнально-ордерной форме учета Она может поддерживать различные системы и методики учета, использоваться в организациях различных типов деятельности. Данная программа позволяет сформировать в очень удобной и информативной для бухгалтера форме ряд стандартных отчетов. Не ставя под сомнение их удобство и информативность, все же стоит отметить, что универсального отчета, отражающего детальную картину по заемным средствам в данной программе нет. Кроме того, все операции, касающиеся привлечения и погашения кредитов, приходится осуществлять так называемыми «ручными проводками» в журнале операций. В связи с этим нами предлагается к использованию подсистема «Кредиты», предназначенная для автоматизации работы бухгалтера, занимающегося кредитными операциями. Подсистема реализует следующие возможности:

− формирование электронного документа «Получение кредита», предназначенного для ввода информации о получении кредита (займа) и формирования записи по счетам Дебет 51,52,55...   Кредит 66, 67 на сумму, указанную в документе;

− формирование электронного документа «Погашение кредита», который служит для автоматизации начисления и погашения основной суммы долга, процентов по кредиту, пени за просрочку уплаты банку платежей по кредиту;

− формирование отчета «Кредиты» в разрезе синтетических и аналитических счетов и содержащего информацию о дате получения кредита, его целевом назначении, сумме кредита, процентной ставке, сроке погашения, остатке задолженности по основному долгу на начало периода, о корреспонденциях счетов с кредита 66, 67 счетов в дебет других счетов, о сумме начисленных и уплаченных процентов, основного долга, пене за просрочку, а также об остатках задолженности по основному долгу на конец периода. Данный отчет позволяет получить информацию по всем привлеченным заемным средствам и важен для проведения анализа эффективности использования заемных средств. Пользователь может самостоятельно настроить включение в табличную часть отчета граф «Дата получения кредита», «Целевое назначение», «Сумма кредита», «Процентная ставка», «Срок погашения». 

К основным нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет кредитов и займов в Республике Беларусь, относятся:

1. Банковский кодекс Республике Беларусь, утвержденный Законом Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З (в редакции Закона от 17 июля 2018 г. № 133-З). Кодексом регулируются отношения, связанные с банковским законодательством, которое составляет систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств. Банковское   законодательством   установлены   принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов    банковских правоотношений, происходит регулирование отношений между ними, а также определяет порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций [1].

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З (в редакции Закона от 31 декабря 2021 г. № 141-З). В разделе III «Общая часть обязательственного права» указаны основные положения о заключении договора, о моменте заключения договора, о форме договора, определены понятие и стороны обязательства, исполнение обязательств, способы обеспечения исполнения обязательств. Ст. 310 установлено, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, гарантией, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законодательством или договором [7].

3. Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь, утвержденный Законом Республики Беларусь от 15 декабря 1998 г. № 219-З (в редакции Закона от 27 мая 2021 г. № 113-З). Статьями 159 и 160 кодекса определены форма и содержание искового заявления, а также перечень прилагаемых к нему документов. Согласно ст.126 и 132 к издержкам, которые связаны с рассмотрением дела, относятся: денежные суммы, которые подлежат выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам; расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения; иные расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми [23].

4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), утвержденный Законом Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З (в редакции Закона от 31 декабря 2021 г. № 141-З). Налоговый кодекс устанавливает и регулирует следующие виды налогов, уплачиваемых из выручки: налог на добавленную стоимость, акцизы и единый налог из выручки. Налоговый кодекс устанавливает налогооблагаемую базу, ставки, сроки и порядок уплаты [20].

Кредиты и займы выступают опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Их используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры. При всей очевидности той пользы, которую приносит кредит, его воздействие на хозяйство оценивается неоднозначно. Зачастую одними специалистами считается, что кредит возникает от бедности, от нехватки имущества и ресурсов, имеющихся в распоряжении субъектов хозяйства.

В 2020 г. открытое акционерное общество «Могилевоблпищепром» переименовано в ОАО «Компания «МогНат». Данное общество было создано решением Могилевского областного исполнительного комитета от 26.12.2001 г. № 28-9 путем преобразования унитарного коммунального производственного предприятия  пищевой промышленности «Могилевоблпищепром» в открытое акционерное общество «Холдинг «Могилевоблпищепром».

Для осуществления предпринимательской деятельности на Предприятии открыты текущие расчетные счета: в белорусских рублях № BY68SLAN30122438900100000000, валюта счета (код) 933. Банк: Белагропромбанк (Беларусь) г. Могилев, код SLANBY22, г. Могилев, ул.Матусевича,77. Данный текущий счет используется ОАО «Компания «МогНат» для получения денежных средств от покупателей (покупателей) за реализованную продукцию. Расчет производится банком посредствам кредитования физических лиц; в белорусских рублях № BY33BPSB30121643260119330000, валюта счета (код) 933; в евро (EUR) № BY57BPSB30121643260379780000, валюта счета (код) 978 (депозитный); в белорусских рублях № BY32ВРSB30121643260249330000, валюта счета (код) 933; открыта корпоративная карта карт-счет BY46ВРSB3012F000000005646276, валюта счета (код) 933. Банк: Открытое акционерное общество «Белагропромбанк» Дополнительный офис № 701 на ул. Арженикидзе Региональной Дирекции № 700 по г. Могилеву и Могилевской области ОАО «БПС-Сбербанк», код BPSBBY2X, г. Могилев, ул. Арженикидзе, д.18, корп.1.

Основным видом кредитов, используемом ОАО «Компания «МогНат», является  кредит на финансирование текущей деятельности: создание (пополнение) оборотных активов, уплату налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, взносов и т.п.