Преддипломная практика Отчет

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация деятельности организаций. Такую информацию может предоставить независимый контроль, называемый аудитом.

Он нужен как владельцу организации для определения стратегии развития организации и способов повышения эффективности ее деятельности, так и государственным органам - для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам и страховым компаниям – для оценки платежеспособности организации и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. Кроме этого, в достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие организации и лица, имеющие деловые взаимоотношения с контролируемой организацией.

В соответствии с действующим законодательством государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, другими государственными органами в соответствии с их полномочиями и компетенциями.

Основными задачами аудиторского контроля являются установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности проверяемых экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам, проверка расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых документов.

Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель – оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей

Учредительным документом ОАО «Мстиславльлен» является устав.

Проверку учредительных документов ОАО «Мстиславльлен» могут осуществлять как специалисты контролирующих органов, так и аудиторы.

Целью проверки учредительных документов является подтверждение законных оснований функционирования организации, правильности и полноты расчетов с учредителями

Исходя из поставленной цели, определяются следующие задачи ревизии (аудита):

– подтвердить юридические основания на право функционирования ОАО «Мстиславльлен»;

– подтвердить правильность формирования уставного фонда ОАО «Мстиславльлен»;

– подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;

– подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного фонда, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

– установить полноту и своевременность формирования уставного фонда;

– установить полноту и правильность расчетов с учредителями;

– установить правильность расчетов по денежным и неденежным вкладам;

– установить правильность, своевременность и полноту начисления, удержания и перечисления налогов при расчетах с учредителями.

В соответствии с Национальными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита, включает проверку учредительных документов:

– соответствие учредительных документов аудируемого лица законодательству;

– наличие государственной регистрации аудируемого лица, внесение в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц), соответствие юридического адреса указанному в учредительных документах, своевременность внесения изменений в учредительные документы;

– соответствие осуществляемой деятельности видам экономической деятельности, предусмотренным учредительными документами, наличие лицензий, их переоформление.

На собрании акционеров ОАО «Мстиславльлен» избирается ревизионная комиссия.

Контроль денежных средств и денежных документов в ОАО «Мстиславльлен» необходим для обеспечения сохранности денежных средств и правильности проведения расчетных операций.

Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами и денежными документами организации, правильности отражения их в учете, соответствия финансовых операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь.

Направлениями проверки операций с денежными средствами и денежными документами являются:

– проверка кассовых операций;

– проверка операций по счетам в банке.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами и денежными документами являются:

– кассовая книга;

– отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями);

– журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

– корешки чеков использованных чековых книжек;

– учетные регистры по счету 50, 51;

– выписки банка со счетов организации;

– Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Проверка кассовых операций позволяет выявить нарушения государственной дисциплины в обеспечении сохранности и правильности расходования денежных средств ОАО «Мстиславльлен».

Проверка сохранности денежных средств в кассе ОАО «Мстиславльлен» предусматривает использование различных методов и процедур для получения и анализа доказательств, на основании которых формируются результаты о соблюдении условий хранения денежных средств внутреннего контроля.

В целях обеспечения контроля за сохранностью финансовых ресурсов – денежных средств, имеющихся в распоряжении предприятия и предназначенных для обеспечения его эффективной деятельности, для выполнения финансовых обязательств и экономического стимулирования работающих в ОАО «Мстиславльлен» проводятся периодические инвентаризации денежных средств.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность ценностей. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.

ОАО «Мстиславльлен» совершает расчеты и как покупатель, и как продавец. Предприятие осуществляет также денежные расчеты с рабочими и служащими, рассчитывается с бюджетом и банком, с различными дебиторами и кредиторами.

Цель проверки расчетных операций – оценка правильности ведения учета расчетов в ОАО «Мстиславльлен», подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

В ходе ревизии (аудита) расчетных операций должны быть решены следующие задачи:

– проверка состояния учета и контроля расчетных операций в ОАО «Мстиславльлен»;

– проверка полноты и правильности расчетов с подотчетными лицами;

– проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

– проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками;

– проверка полноты и правильности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

– проверка учета расчетов по претензиям;

– проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

– проверка целесообразности и эффективности использования кредитов и займов;

– обобщение результатов аудита или ревизии расчетных операций.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты (протоколы) о зачете взаимных требований, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, расчетные ведомости по начислению заработной платы, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам, учетные регистры по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 71, 73, 76, Главная книга, отчетность организации.

Аудит и ревизия расчетов в ОАО «Мстиславльлен» осуществляется в следующей последовательности:

1. Проверка соблюдения договорной и расчётно-платёжной дисциплины, состояния претензионной работы;

2. Проверка законности, правильности документального оформления, достоверности, полноты и своевременности отражения в учете расчётов.

Проверка сохранности и учета материально–производственных запасов в ОАО «Мстиславльлен» включает комплекс вопросов и мероприятий, цель которых предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и хищения, бесхозяйственное использование средств, подтвердить достоверность данных по наличию и движению материально–производственных запасов, а также установить соответствие применяемой в организации методики учета операций с материальными ценностями действующим в Республике Беларусь нормативным актам.

Основными задачами контроля операций по движению товарно–материальных ценностей являются:

1) проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

2) проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета;

3) проверка выявления непригодных для использования материальных ресурсов с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

4) проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материальных ресурсов;

5) проверка законности и целесообразности списания в расход материальных ресурсов;

6) проверка установленных норм расходования материальных ресурсов, количества проведенных инвентаризаций и принятых по ним решений.

В обеспечении сохранности и рациональном использовании товарно–материальных ценностей особая значимость придается правильной организации складского хозяйства, наличии необходимых помещений и емкостей для хранения ресурсов с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому в ОАО «Мстиславльлен» при осуществлении контроля за состоянием хранения материальных ресурсов в первую очередь внимание уделяется организации складского хозяйства.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску материальных ресурсов на складе. Для этого проводится выборочный фактический контроль приема и отпуска отдельных видов материальных ресурсов.

Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяются с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в главной книге. При установлении отклонений устанавливают их причины и виновных в нарушении лиц.

Кроме того, проверяется правомерность совершенных за проверяемый период операций по отпуску материальных ресурсов в производство. В данном

Состояние и использование основных средств и нематериальных активов – один из важнейших аспектов контрольной работы, так как именно они являются главным фактором повышения эффективности производства ОАО «Мстиславльлен».

Цель контроля операций с основными средствами и нематериальными активами – сформировать мнение по поводу правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Источниками информации при проверке операций по учету основных средств и нематериальных активов являются: первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств и нематериальных активов, учетные регистры, статистическая и бухгалтерская отчетность организации.

Ревизия основных средств представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Ревизия операций с основными средствами в ОАО «Мстиславльлен» осуществляется в следующей последовательности:

 проверка обеспечения сохранности основных средств;

 проверка правильности оценки и переоценки объектов основных средств;

- проверка поступления и выбытия основных средств;

- проверка начисления амортизации по объектам основных средств;

- проверка операций по ремонту основных средств.

В процессе контроля технического состояния и сохранности основных средств ОАО «Мстиславльлен» производится:

– проверка наличия и состояния документации по объектам основных средств (инвентарных карточек, технических паспортов, чертежей, схем, инструкций и т.п.);

– обследование фактического наличия и состояния основных средств, соблюдение сроков технических осмотров, комплектности, сохранности, организации их технического обслуживания.

В ходе проверки обращается внимание на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов инвентарных карточек, что имеет большое значение и предотвращает замену одноименных новых предметов старыми, а также это необходимо для получения полной и объективной информации о состоянии и использовании того или иного объекта основных средств.

Последняя плановая инвентаризация основных средств ОАО «Мстиславльлен» была проведена по состоянию на 1 декабря 2015 г. Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверялась с данными бухгалтерского учета по счету 01. В результате

Производственная деятельность ОАО «Мстиславльлен» является одним из важных участков учетной работы, который подлежит тщательному контролю.

Основными задачами ревизии и аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости в ОАО «Мстиславльлен» являются:

- изучение и обоснование производственной программы предприятия;

- проверка выполнения производственных заданий и договорных обязательств;

- анализ и экономическая оценка новых технологий и организационно–технологических мероприятий и маркетинговой деятельности;

- контроль за рациональным использованием земли и других ресурсов;

- соблюдения уставной деятельности предприятия

соблюдение технологий и организации производства;

- соблюдение формирования себестоимости продукции в соответствии с действующим законодательством;

- проверка полноты оприходования, определения размеров порчи продукции и установление причин, обусловивших порчи;

- выявления приписок, нерационального использования ресурсов и других пороков;

- проверка организации структуры производства продукции

выявление результатов увеличения производства продукции.

Проверяющий дает оценку соблюдения выбранного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО «Мстиславльлен» и последовательно осуществляет процедуры проверки обоснованности и правильности включения отдельных видов затрат в состав себестоимости продукции, правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств, операций по учету брака, недостачи и потерь в производстве, учету и оценке незавершенного производства.

Так, при проведении проверки установлено, что учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции, работ, услуг ведется в ОАО «Мстиславльлен» попередельным методом.

С учетом специфики деятельности предприятия учет затрат на производство продукции, работ, услуг ведется раздельным образом по:

- производству льноволокна,

- выращиванию льна,

- услуг автотранспорта и сельскохозяйственной техники

- затрат по жилому фонду.

Цель проверки выпуска готовой продукции и ее реализации в ОАО «Мстиславльлен» - установление полноты оприходования и правильности оценки готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе контроля проверяющий решает следующие задачи:

– подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

– установление полноты оприходования готовой продукции;

– подтверждение объемов отгруженной и реализованной продукции;

– подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции.

В ходе проверки было установлено, что учет готовой продукции в ОАО «Мстиславльлен» осуществляется по местам хранения и отдельным ее видам в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения (килограммах)

При реализации и ином выбытии готовой продукции и товаров, оценку производят по себестоимости каждой единицы (по номерам льноволокно, по номерам льнотресту, по сортам и репродукциям семена льна-долгунца)

Аналитический учет готовой продукции в ОАО «Мстиславльлен» ведется с использованием учетных цен. В качестве учетных цен применяются отпускные и закупочные цены, рекомендуемые Министерством финансов Республики Беларусь Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (на льноволокно, на льнотресту, на семена льна-долгунца).

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяют следующим образом:

– к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляют суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;

– к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляют стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;

– путем деления первого итога на второй определяют процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;

– по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливают сумму отклонений, подлежащую оставлению на счете 43 "Готовая продукция" и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов.

Цель проверки финансовых результатов ОАО «Мстиславльлен» состоит в установлении достоверности данных учета и отчетности по формированию финансовых результатов, обоснованности распределения прибыли, а также своевременности и полноты перечисления в бюджет налогов из прибыли.

Задачами проверки учета финансовых результатов являются:

- проверка правильности формирования финансовых результатов от видов деятельности;

- подтверждение достоверности информации о финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

- проверка налоговых деклараций по уплате целевых сборов из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- анализ путей поиска резервов роста прибыли и эффективности ее использования.

Источниками информации при проверке учета финансовых результатов являются: различные первичные документы, банковские выписки, кассовые отчеты с приложенными первичными документами, данные аналитического и синтетического учета, отраженные в учетных регистрах (Главная книга) по счетам 90, 91, 99, 84; налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и местным целевым сборам, уплачиваемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации; бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

В ОАО «Мстиславльлен» для правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов они классифицированы на относящиеся к текущей, инвестиционной, финансовой деятельности.

1. Текущая деятельность - основная приносящая доход ОАО «Мстиславльлен» (производство и реализация волокна), а также прочая вспомогательная деятельность (выращивание сельскохозяйственной продукции – масличных культур (льна) и их семян (льнотресты и производство семян льна-долгунца для собственного потребления в качестве сырья и частичной реализации, производство тепловой энергии для реализации населению, оказание услуг автомобильным грузовым транспортом и сельскохозяйственной техникой другим организациям и населению, не относящаяся к финансовой и инвестиционной.

2. Инвестиционная деятельность - деятельность ОАО «Мстиславльлен» по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика)

Цель проверки – установление законности формирования резервного, добавочного и других фондов, образуемых ОАО «Мстиславльлен», их целевого использования, правильности отражения в учете.

Задачами проверки фондов является:

– проверка правильности их образования в соответствии с действующим законодательством, положениями и инструкциями Министерства финансов, учредительными документами;

– проверка целевого использования средств образованных в организации фондов;

– проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету образования и использования средств образованных фондов.

Порядок создания резервов и специальных фондов регулируется законодательством и учредительными документами ОАО «Мстиславльлен».

Формирование добавочного капитала - счет 83 «Добавочный капитал» осуществляется:

˗ за счет прироста стоимости долгосрочных и оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценке, проводимой в соответствии с законодательством;

˗ суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;

˗ направления нераспределенной прибыли на финансирование вложений в долгосрочные активы.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство продукции и расходы на реализацию формируются различные резервы предстоящих расходов. Для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Резервы по сомнительным долгам создаются по наличию задолженности, признаваемой сомнительным долгом.

Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение пяти лет с даты ее списания со счетов учета расчетов.

В рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность по покупателю признана ОАО «Мстиславльлен» безнадежной и списывается за счет созданного ранее резерва.

Резервы предстоящих платежей не создаются.

Подведем итоги и сделаем выводы.

Базой прохождения практики являлось открытое акционерное общество «Мстиславльлен».

В ОАО «Мстиславльлен» осуществляется внутренний и внешний контроль за осуществлением финансово-хозяйственной деятельности организации.

Контрольным органом ОАО «Мстиславльлен» является ревизионная комиссия.

В ОАО «Мстиславльлен» проводится ревизия – форма контроля, предусматривающая наиболее глубокое и полное изучение финансово–хозяйственной деятельности объекта контроля

Проверки финансово–хозяйственной деятельности ОАО «Мстиславльлен» проводятся в соответствии с графиком инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Для проведения проверки и подтверждения правильности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Мстиславльлен» ежегодно привлекает аудиторскую организацию, не связанную имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит).

Аудиторское заключение, подготовленное по результатам проведения ежегодной аудиторской проверки ОАО «Мстиславльлен», вносится на рассмотрение общего собрания акционеров при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков Общества и распределения его прибыли и убытков.

При проведении внутреннего аудита в ОАО «Мстиславльлен» составляют программу аудита. Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.

В основном содержание внутреннего аудита в ОАО «Мстиславльлен» соответствует внутрихозяйственному контролю.

За 2015 год ревизионной комиссией было проведены проверки по различным вопросам финансово–хозяйственной деятельности ОАО «Мстиславльлен»

Бухгалтерская отчетность ОАО «Мстиславльлен» достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение на 31.12.2015 г. в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Проверкой учредительных документов в ОАО «Мстиславльлен» установлено:

– достоверность бухгалтерской отчетности в части: величины и структуры уставного фонда, задолженности по вкладам в уставный фонд, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности по выплате доходов;