5. Опишите порядок учета операций по созданию и использованию специального резерва под обесценивание ценных бумаг
Размер, порядок формирования и использования банками специального резерва под обесценивание ценных бумаг определен Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 № 138 (далее Инструкция № 138).
В настоящее время ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что суммы отчислений в резерв под обесценивание ценных бумаг, созданные в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В части резерва под обесценивание п.11 Инструкции № 138 установлено, что нормы указанной Инструкции не распространяются на ценные бумаги, признаваемые по справедливой стоимости (т.е. ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости на балансовых счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи») и акции, не относящиеся к торговому портфелю (т.е. акции, которые не учитываются на счетах 4-го класса). Таким образом, резерв под обесценивание и формируется только по акциям, облигациям и иным ценным бумагам (за исключением векселей и депозитных сертификатов), учитываемых по цене приобретения на соответствующих балансовых счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся для продажи».
Отчисления в специальные резервы относятся на расходы банка в полном размере независимо от величины полученных доходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование специального резерва.
Порядок отражения в бухгалтерском учете формирования (увеличения), уменьшения (аннулирования) и использования в соответствии с Инструкцией № 138 резервов под обесценивание установлен инструкцией по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 13 мая 2011 г. № 176.
Кроме вышеперечисленных нормативных правовых актов, банки при отражении в бухгалтерском учете операций с резервом под обесценивание также должны руководствоваться и другими нормативными актами.
27. Вкладчик Васильев В.В. 23.09.19 приобрел в обслуживающем банке сертификат стоимостью 34.000 рублей. Из них 20.000 было перечислено со срочного вклада, оставшаяся часть внесена наличными. Срок обращения сертификата 90 дней, процентная ставка 13% годовых. 23.11.19 ценная бумага предъявлена к оплате. Средства по сертификату были выплачены наличными через кассу банка. Выплата процентов в день возврата средств. Рассчитайте необходимые суммы и отразите их в учете.
Решение
34 000*7/365*0,12= 78,25
34 000*31/365*0,12=346,52
34 000*30/365*0,12=335,34
34 000*22/365*0,12=245,92
Продажа или выпуск банком депозитного сертификата в учете отражается следующими бухгалтерскими записями:
Номинальная сумма сертификата списывается с р/с и зачисляется на счет сертификаты:
Дебет 40702, 30102 Кредит 52102 – 34 000 рублей
Начисляются проценты вперед до наступления срока (оформляется МО).
Дебет 70606 Кредит 52501 – 78,25 рубля
Дебет 70606 Кредит 52501 – 346,52 рубля
Дебет 70606 Кредит 52501 – 335,34 рубля
Дебет 70606 Кредит 52501 – 245,92 рубля.
