Порядок формирования и учёт резервов предприятия Курсовая работа (проект)

Если организация хочет гарантировать продолжение своей деятельности в обозримом будущем, то ей нужны источники покрытия расходов и потерь. Такими источниками могут служить резервы предприятия. Слово «резерв» происходит от французского «reserve» запас, или от латинского «reservo» - сберегаю, сохраняю. Но необходимо подчеркнуть, что характеристику резервов давали многие экономисты-бухгалтеры, касаясь разных аспектов этой проблемы и в разных ракурсах. И надо согласиться, что каждая характеристика сути резервов, как экономической категории объективна. Для более глубокого исследования понятия резервов в данной работе обратимся к эволюции резервной системы предприятия в различных странах. Обобщая мнения ученых о значении резервной системы, констатируем характерные черты резервной системы.

В деятельности коммерческих организаций часто возникают ситуации, когда им требуются дополнительные по сравнению с обычным порядком ведения деятельности финансовые ресурсы. Действительно, если организация хочет гарантировать продолжение своей деятельности в обозримом будущем, то ей нужны источники покрытия расходов и потерь [2, с. 245].

Согласно Большому экономическому словарю А.Б. Борисова, резервы - это запасы (материальные и денежные), создаваемые для компенсации действия различных неучтенных факторов на рынке, стихийных бедствий, сбоев в производстве, возможности улучшения использования имеющихся производственных ресурсов [5, с. 798].

Большой бухгалтерский словарь А.Н. Азрилияна определяет резерв - обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах - как централизованных, так и децентрализованных, и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков [4, с. 487].

По мнению И. Бетге, резервы - пассивные статьи, для отражения определенных обязанностей организации, которые точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) могут быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей [3, с. 381].

Я.В. Соколов определяет резервы как накопления для прикрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия [24, 266].

По мнению Л.Т. Гиляровской и Л.А. Мельниковой финансовые резервы организаций представляют собой расходы организаций, равные величине отчислений в связи с ее образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов - уставных, предстоящих расходов, оценочных резервов. [8, с. 145]

Организационной формой бухгалтерского учета является децентрализованная бухгалтерия с выделением на оборотный баланс филиалов, представительств. Руководство бухгалтерским учетом осуществляется главным бухгалтером – начальником УБУОиК. Обязанности между работниками бухгалтерии распределены согласно утвержденным должностным инструкциям.

Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011 г., № 111(в ред. Постановления от 10 дек. 2013 г., № 84) [11], согласно Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57 –З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона от 4 июня 2015 года №268-З) [21].

Бухгалтерский учет осуществляется по автоматизированной форме учета на базе программы SAP ERP.

Учетная политика предприятия (Приложение А) составляется согласно требованиям Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 10 дек. 2013 г., № 80 [19].

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании рабочего плана счетов (Приложение Б), сформированного на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. Постановления от 30 июня 2014 г., № 46) [25].

В качестве регистров бухгалтерского учета используются отчеты, формируемые в системе SAP ERP автоматически на основании данных учета. Регистрами синтетического учета являются главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, корреспонденция счетов. Регистрами аналитического учета являются оборотные ведомости, карточки по счету.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения и более точного определения финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

В организациях могут создаваться следующие резервы:

1. резерв на оплату очередных отпусков работников;

2. резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств;

3. резерв на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

4. резерв предстоящих затрат на ремонт арендованных основных

С позиции современной учетной концепции в результате перехода на определение выручки по методу начисления в условиях адаптации отечественного учета к международным стандартам финансовой отчетности актуальным становится решение проблемы научного обоснования выбора оптимальной для конкретной организации методики создания оценочных резервов. Следует отметить, что в настоящее время в экономической литературе наблюдается нехватка полных, четких и понятных методик их формирования и использования.

Методологической основой создания резервов по сомнительным дол-гам в Республике Беларусь является Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов : утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 30 сен. 2011 г., № 102 ( в ред. Постановления от 31 дек. 2013 г., № 96) [12], в которой тезисно описаны три способа их создания.

Каждая организация вправе предусмотреть в учетной политике один из предложенных способов. Исследование состояния расчетной дисциплины и организации финансовых взаимоотношений в структуре строительных организаций позволило научно обосновать выбор второго варианта создания резервов по сомнительным долгам, методологической основой которого являются определение оптимального временного интервала дебиторской задолженности с целью ее группировки по срокам непогашения и периодичность создания резервов. В своих публикациях T.II. Рыбак и В.Н. Лемеш использовали единый подход к периоду формирования резервов (поквартально), а в отношении группировки дебиторской задолженности по срокам непогашения авторами предусмотрены интервалы до 12 месяцев в поквартальном разрезе, более 12 месяцев и 12—24, 24—36 месяцев соответственно [26, с. 178].

Однако если в качестве критерия оптимальности принять точность результата, то необходимо дробление непогашенной в срок дебиторской задолженности и ее разбивка на группы по дням, декадам, месяцам, что, несомненно, излишне усложнит расчеты и трудозатраты на их проведение, и вопреки закону экономической эффективности результат не покроет затраты. При этом нет необходимости и в дальнейшем дроблении дебиторской задолженности по срокам непогашения более 12 месяцев (12—24, 25—36 месяцев и т.д.), что обусловлено переходом непогашенной задолженности одного года в соответствующую группу следующего, а также наличием в расчетах данных о списании дебиторской задолженности за три последующих года. В противном случае отслеживать списание задолженности в период исковой давности нецелесообразно, нарушается временной критерий, заданный Инструкцией № 102.

Отметим, что теоретически от способа группировки зависит сумма сформированного резерва. Однако результаты проведенного анализа доказывают, что колебание величины резерва, рассчитанного с использованием разных подходов к группировке дебиторской задолженности по срокам непогашения

Резерв - сумма, выделяемая организацией на покрытие возможных или ожидаемых потерь. В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения организации в установленном порядке могут создавать резервы для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

Резервирование - это настолько удобный прием, что к нему часто прибегают во всех случаях, когда момент выявления фактического положения не совпадает с реальным процессом. Резервирование будущих финансовых результатов расценивается как следствие необходимости обеспечит постоянную и бесперебойную работу предприятия даже в случаях экстремальных ситуаций. Различают оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под: снижение стоимости материальных ценностей; обесценение вложений в ценные бумаги; покрытие сомнительных долгов; предстоящих расходов.

Бухгалтерский учет резервов предприятия имеет свои принципы, которые положены в основу разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в нормативных документах. Четкое соблюдение вышерассмотренных принципов позволит реализовать поставленные перед бухгалтерским учетом задачи.

Анализ зарубежной практики по формированию резервов предприятия, в частности МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», показал, что в Международных стандартах финансовой отчетности присутствуют три вида резервов, которые регламентируются различными стандартами: резервы переоценки; текущие (производственные) резервы; резервы-обязательства. Данные резервы играют важную роль в финансовом состоянии компании.

МСФО (IAS) 37 проводит разграничение между:

- резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются текущими обязательствами, и уплата по ним достаточно вероятна; и

- условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе как обязательства, так как они представляют собой:

- возможные обязательства, исходя из того, что наличие таких обязательств еще только предстоит подтвердить;

- обязательства, которые не отвечают критериям признания, установленным МСФО (IAS) 37, так как маловероятно, что потребуется уплата, или невозможно оценить величину обязательства. Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты.

В УП «Отябрьская ПМК №109» формируются следующие виды резервов: резервы под снижение стоимости товаров, готовой продукции создаются, если товары, готовая продукция, обесценились более чем на 20%; резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора; резервы на погашение