Современные банки в большинстве своем организованы как коммерческие организации, предоставляющие разнообразные финансовые услуги и зарабатывающие на этой основе прибыль своим владельцам. Усиление конкуренции на финансовом рынке вынуждает банки, с одной стороны, сокращать затраты ради поддержания конкурентных цен на свои услуги, а с другой — наращивать расходы на внедрение новых информационных и телекоммуникационных технологий, расширение филиальной сети и электронных каналов дистрибуции. Противоречие между растущими расходами и невозможностью увеличения цен на услуги разрешается банками на основе внедрения современных систем контроля издержек и анализа эффективности. Каждому банку важно не только оценивать эффективность своей деятельности относительно других кредитных организаций, но и анализировать эффективность ее отдельных направлений, филиалов и подразделений, управлять эффективностью банковских продуктов и услуг на протяжении всего их жизненного цикла.
Прибыль играет очень важную роль в деятельности любого банка. Это объясняется целым рядом обстоятельств. Наличие у банка в достаточном размере прибыли позволяет ему во-первых, расширять масштабы своей деятельности путем открытия новых филиалов, расчетно-кассовых центров и других организационно-структурных подразделений, осваивая новые территории, а следовательно, привлекая новую клиентуру из различных отраслей хозяйства; во-вторых, наращивать собственный капитал (через капитализацию нераспределенной прибыли); в-третьих, создавать запас прочности против непредвиденных убытков, проблемных ситуаций (путем регулярных отчислений от прибыли в резервный фонд); в-четвертых, обеспечивать выплаты дивидендов собственникам банка; в-пятых, определять конкурентную позицию банка на внутреннем и международном денежных рынках (через показатели рентабельности банковского бизнеса).
Следовательно, базовой целевой установкой менеджмента каждого банка должна стать установка на достижение наиболее высоких доходов при минимизации расходов банка.
Опираясь на выше изложенное, можно сделать вывод от том, что своевременное ведение бухгалтерского учета и анализ информации о полученной банком прибыли является одним из важнейших условий успешного, конкурентно способного функционирования банка в современных условиях. А следовательно и актуальность выбранной темы курсовой работы «Бухгалтерский учет и анализ формирования, распределения и использования прибыли банка, направления их совершенствования» не вызывает сомнения.
Конечный финансовый результат деятельности банка (прибыль или убыток) выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Если совокупные доходы банка превышают его совокупные расходы, то банк имеет положительный финансовый результат — прибыль, т.е. результат деятельности банка складывается как сальдо [6,c.75].
Условно выделяют финансовые результаты по различным видам деятельности банка.
Финансовые результаты, полученные банком от банковских операций, называются операционной прибылью (убытком). Это основной источник прибыли банка.
Финансовые результаты, полученные банком от небанковской деятельности, называются неоперационной прибылью (убыткам). Неоперационные результаты, как правило, отрицательны, т.е. убыточны. Они должны покрываться за счет операционной прибыли банка.
В зависимости от группировки доходов и расходов, прибыль банка подразделяется на операционную прибыль, прибыль от побочной деятельности, прочую прибыль [23, с.126].
Операционная прибыль (чистый операционный доход) определяем как разница между суммой операционных доходов и расходов. Она складывается:
– из прибыли (убытка) по кредитным операциям — разницы между процентами, полученными за размещенные средства, и процентами, уплаченными за привлеченные ресурсы;
– из прибыли (убытка) по операциям с ценными бумагами — разницы между доходами, полученными от вложений в ценные бумаги, и расходами по операциям с ценными бумагами;
– из прибыли (убытка) по операциям с иностранной валютой — разницы между доходами, полученными от продажи инвалюты, и расходами, связанными с ее приобретением;
– из прибыли (убытка) по другим банковским операциям [22, с.351].
Таким образом, основными составляющими операционной прибыли выступают:
– процентная прибыль — превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами;
– комиссионная прибыль — превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами;
– прочая операционная прибыль — разница между прочими операционными доходами и прочими операционными расходами.
Прибыль от побочной деятельности — доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление.
Прочая прибыль — разница между прочими доходами и прочими расходами.
Основными статьями доходов и расходов банка являются проценты; соответственно, главной составляющей, формирующей операционную прибыль банка, является процентная маржа (чистый процентный доход), определяемая как превышение процентного дохода над процентным расходом. На долю этой составляющей приходится не менее 70% прибыли банка.
Другие составляющие операционной прибыли банка зависят от развитости услуг, предоставляемых банком своим клиентам.
Непроцентная маржа, определяемая как разница между непроцентным доходом и непроцентным расходом, выступает второстепенным слагаемым прибыли, причем, как правило, отрицательным. Это означает, что непроцентный расход не покрывается непроцентным доходом и этот убыток («бремя») поглощает часть процентной маржи [6, с.77].
Как экономические категории доходы и прибыль характеризуют экономическую результативность банковской деятельности. Размер, динамика и структура прибыли отражают степень эффективности работы банка. Ограничителями массы и нормы прибыли банка выступают:
– риски потерь прибыли (убытки). Риск сопутствует банковским операциям, но его размер должен быть известен и посияет банку;
– показатели ликвидности;
– показатели надежности.
В практике Республики Беларусь доходы и расходы накапливаются в течение года на счетах восьмого и девятого классов баланса банка. В последний рабочий день года эти счета закрываются с отнесением их сальдо на счет «Прибыль (убыток) отчетного года» [25, с.142].
Традиционно банковская прибыль классифицируется по видам банковских операций: прибыль от кредитных операций, операций в иностранной валюте, с ценными бумагами, от операций по счетам клиентов, прочих операций.
Акционерный сберегательный банк «Беларусбанк» начал свою деятельность в 1922 году. В 1987 году сберегательные кассы преобразованы в Сберегательный банк, с 1991 года – самостоятельный Сберегательный банк Республики Беларусь. Указом Президента РБ № 340 от 30.08.95 путем слияния Сберегательного банка и АКБ «Беларусбанк» организовано Открытое акционерное общество «Сберегательный банк «Беларусбанк». АСБ «Беларусбанк» назначен правительственным агентом по обслуживанию иностранных кредитных линий. В 1996 году в состав АСБ «Беларусбанк» вошли отраслевые банки «Белсвязьбанк» и «Белжелдорбанк», в 2006 г. – АКБ «Минсккомплексбанк».
ОАО АСБ «Беларусбанк» – крупнейший в республике универсальный коммерческий банк, обслуживающий 45 % денежных потоков страны. Размер собственного капитала банка составляет 23 % совокупного капитала всей банковской системы республики. Количество счетов клиентов – юридических лиц на 1.01.2016 г. превысило 68 тыс., счетов физических лиц – более 14,5 млн. В стратегии банк руководствуется необходимостью поддержки отечественных производителей, реализацией программ импортозамещения, развитием экспортного потенциала, обеспечением продовольственной и энергетической безопасности государства.
Прежде всего, ОАО «АСБ Беларусбанк» позиционирует себя как банк для населения – только он из белорусских банков оказывает населению более 100 услуг. В учреждениях банка на конец 2015 г. хранилось 58 % средств населения в белорусских рублях и 55 % – в инвалюте. Заемщиками банка являлись более 212 тыс. граждан республики по жилищной программе и 107 тыс. – по потребительскому кредитованию.
Основными целями деятельности и задачами ОАО «АСБ Беларусбанк» провозглашены:
- выполнение полного комплекса банковских операций;
- привлечение дополнительных ресурсов для осуществления инвестиций в экономически выгодные проекты развития жизненно важных отраслей экономики Беларуси, стимулирование инвестиций в экономику, содействие интеграционным процессам в сфере международных финансовых отношений;
- обеспечение выполнения текущих и перспективных планов развития управления и территориально подчиненных филиалов, осуществление мониторинга за ходом их реализации;
- совершенствование работы филиалов и их структурных подразделений, методологическое и организационное руководство и осуществление контрольно–ревизионных функций над филиалами.
Управление вправе осуществлять непосредственно банковские операции, а так же:
- методологическое и организационное руководство филиалами и оказывает им практическую помощь по всем вопросам деятельности АСБ «Беларусбанк»;
- организует работу по созданию и закрытию филиалов и их структурных подразделений на основании решений Правления;
- установление экономических и иных нормативов и показателей подчиненным филиалам;
- распределение выделенных в его распоряжение средств между филиалами;
- контрольно–ревизионные функции;
- установление размера лимита задолженности по активным банковским операциям на одно юридическое лицо, индивидуального предпринимателя для филиалов;
- проведение маркетинговых исследований банковского рынка региона, с целью организации привлечения клиентов на обслуживание в управление и филиалы.
Имущество управления формируется путем передачи ему головным банком части имущества, а осуществляет свою деятельность за счет собственных и привлеченных средств, включая межфилиальные кредиты (собственные средств ОАО «АСБ Беларусбанк»), вкладов физических и юридических лиц, привлекаемых на определенный срок и до востребования, средств юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, находящихся на счетах, открытых в управлении, других разрешенных источников.
Провозглашено, что управление осуществляет свою деятельность на принципах хозяйственного расчета, ему с учетом результатов его деятельности и выполнения поставленных перед ним задач может передаваться часть прибыли, остающейся в распоряжении головного банка. При этом управление уплачивает налоги и сборы в порядке, определенном законодательством и локальными нормативными правовыми актами банка. На управление возложена обязанность постоянно обеспечивать своевременность и полноту исполнения принятых на себя обязательств путем регулирования структуры своих активов и пассивов для обеспечения безопасной деятельности банка. Оно поддерживает ликвидную структуру активов и пассивов, соблюдает устанавливаемые ему банком экономические и иные нормативы. Управление ведет бухгалтерский учет, составляет отдельный баланс по управлению и отдельный баланс подведомственных филиалов.
Основными резервами повышения доходов банка в настоящее время остаётся повышения уровня обслуживания клиентов, расширение спектра предоставляемых услуг, внедрение новых технологий, рационализаторских идей что приведёт к увеличению числа клиентов банка и соответственно его доходов.
Для повышения прибыльности проводимых банком операций необходимо грамотно осуществлять руководство над доходами и расходами банка. Сущность управления доходами и расходами заключается в подборе оптимальной структуры доходов и расходов, с помощью которой можно влиять на прибыльность осуществляемых банком операций.
В управлении процентных и непроцентных доходов есть свои особенности.
Процентные доходы зависят от таких основных факторов как: объем кредитного портфеля коммерческого банка; его структуры; применяемым процентным ставкам за кредит.
Банк, испытывающий острую потребность в прибыли, будет придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению с банком, для которого финансовые ресурсы его деятельности не имеют решающего значения. Такая политика может проявляться в относительно высокой доле срочных и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.
В процентных ставках по ссудам отражаются как специфика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса и предложения на ссуды на рынках ссудных капиталов. На уровень процентной ставки по ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок, способ погашения и т.д. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренции между банками и другими источниками средств, а также от установленного законом максимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив экономического развития.
Управлениенепроцентнымидоходамисостоитвопределениинаиболеерациональногонаборабанковскихуслуг, необходимыхклиентамивустановленииоптимальныхценитарифовнаэтиуслуги.
Доход коммерческих банков зависит от нормы прибыли по ссудным инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей, взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры активов.
Наиболее важным источником валового дохода коммерческих банков является предоставление ссуд.
Доля доходов от операционной деятельности должна стремиться к 100%, а темпы прироста быть равномерными. У нас же произошло снижение в последний исследуемый период в общем составе доходов, доходов полученных от основной деятельности и увеличение прочих доходов. Необходимо увеличить объем активных операций таких как:
- предоставление кредитов разных видов юридическим и физическим лицам на определенный срок, для разнообразных целей и на различных условиях;
- инвестиции в ценные бумаги (облигации, акции и пр.), выпущенные государством или иными юридическими лицами, т.е. операции с ценными бумагами от своего имени и за свой счет;
- осуществление инвестиционных проектов;
- операции типа репо;
- валютные операции;
- лизинговые операции.
Активные операции осуществляются банками в целях получения прибыли при одновременном соблюдении законодательных норм, поддержании необходимого уровня ликвидности и рациональном распределении рисков по отдельным видам операций.
Необходимо увеличить объем операций приносящих наибольший доход (кредиты, предоставляемые юридическим и физическим лицам, операции с валютой, комиссионные доходы) и уменьшить объем операций неприносящих доход.
Кроме того, возможно надо расширить ассортимент предоставляемых услуг, для изыскания новых доходных операций.
Необходимо увеличить уровень стабильных доходов.
Необходимость соблюдения требований банковского законодательства вынуждает банк размещать часть средств во вложения, не приносящие дохода, либо приносящие его в крайне ограниченном размере (наличность в кассе, средства на счетах в Национальном банке и другие виды ликвидных активов).
В то же время потребности всестороннего обеспечения деятельности банка и ее дальнейшее развитие обусловливают наличие в их активах таких статей, как банковские здания и оборудование, инвестиции в филиалы, ассоциированные компании, занимающиеся специализированными банковскими операциями. Хотя эти позиции нельзя отнести собственно к активным операциям банков, однако и они фактически представляют собой не что иное, как размещение имеющихся в их распоряжении ресурсов.
По своим задачам активные операции можно подразделить на операции, имеющие целью поддержание на том или ином уровне ликвидности банка, и операции, направленные на получение прибыли. Само собой разумеется, что между этими видами операций существует определенное соотношение, необходимое для поддержания ликвидности банка.
К вложениям, имеющим основной целью поддержание ликвидности банка, относятся средства в кассе банка, остатки на счетах в Национальном банке, инвестиции в быстро реализуемые ценные бумаги (государственные казначейские обязательства), средства на счетах и вклады (депозиты) в других банках. При этом, хотя некоторые из перечисленных вложений и приносят банкам определенный доход, основной причиной является необходимость поддержания общей ликвидности банка на соответствующем уровне, тогда как доход по ним служит хотя и существенным, но второстепенным фактором.
В современных условиях важное значение имеет эффективное управление доходами организации, что означает грамотное формирование и использование доходов систематический их анализ, разработку экономически обоснованных планов доходов и формирование рациональной ценовой политики.
Без правильного и систематизированного учета формирования и распределения прибыли в банке и регулярного их анализа невозможно дальнейшее его функционирование, так как на их основе строится бизнес-планирование деятельности, и принимаются соответствующие управленческие решения.
Доход – это один из наиболее важных показателей деятельности банка, так как из дохода формируется прибыль, которая в свою очередь является основной целью деятельности банка. Для увеличения своих доходов банки стремятся увеличить число обслуживаемых клиентов, ускорять оборот денежных средств.
Существуют различные классификации доходов банка, но все они схожи. Структурно выделяют два блока:
- процентные доходы;
- непроцентные доходы.
Активы, в том числе приносящие доход, а также обязательства и собственный капитал банка имеют положительную динамику.
При этом темп роста активов, приносящих доход, на одном уровне с темп роста суммарных активов (76,7%), что характеризует деятельность банка как развивающуюся, высокодоходную, перспективную. Данная тенденция является предпосылкой к росту прибыли и рентабельности банка как основных результирующих показателей его деятельности.
Тем не менее, в банке наблюдается снижение уровней рентабельности доходных, совокупных активов и капитала.
Как в 2016 году, так и в 2015 году наибольший удельный вес в процентных доходах банка занимают доходы по кредитам юридических лиц. Если в 2015 году доля таких доходов в общей сумме процентных доходов составляла 67,37 %, то в 2016 году их удельный вес сократился до 66,57 %.
Своевременное и правильно отражение доходов в бухгалтерском учете позволяет получить своевременную и достоверную информацию о доходах банка. Детальная классификация банковских доходов облегчает выявление степени их стабильности, определение основных источников доходности и потенциальных резервов роста прибыли банка.
Бухгалтерский учет доходов в ОАО «АСБ Беларусбанк» рационально организован и осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, Инструкцией о ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, соответствует всем нормативным правовым актам Нацбанка и локальным нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету доходов.
