Введение
1 Значение расчетов в хозяйственной деятельности организации
1.1 Основные понятия расчетов с подотчетными лицами
1.2 Задачи учета расчетов с подотчетными лицами
2 Учет расчетов с подотчетными лицами
2.1 Порядок оформления служебных командировок и учет расходов по ним
2.2 Порядок оформления операционно-хозяйственных и прочих расходов по ним
2.3 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
2.4 Оценка организации учета расчетов с подотчетными лицами и предложения по ее совершенствованию
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
В процессе деятельности организации вступают в многочисленные взаимоотношения с другими предприятиями и лицами по поводу приобретения товарно–материальных ценностей, реализации продукции, начисления и выплаты заработной платы и т.д.
Денежные расчет осуществляются в виде безналичных платежей, или наличными деньгами, безналичные расчеты производятся при помощи платежных поручений, чековой книжки, векселе и др.
Наличные расчеты осуществляются через кассу организации. Банк, обслуживающий организацию, контролирует целевое использование денежной наличности, находящейся в кассе.
Расчеты наличными денежными средствами периодически осуществляются практически всеми субъектами хозяйствования независимо от их организационно–правовой формы, объемов реализации и прочих финансово–экономических показателей с целью ускорения расчетов и снижения издержек, связанных с оформлением безналичных операций.
Весьма часто расчеты наличными денежными средствами практикуются при приобретении материально–производственных запасов в небольших количествах, при оплате командировочных расходов.
Во всех случаях расчеты наличными денежными средствами должны производиться через подотчетных (материально ответственных) лиц.
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом суммы денежных средств на предстоящие административно–хозяйственные и командировочные расходы, то есть деньги под отчет выдают на расходы по командировке, приобретение различных материалов, мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно – хозяйственные расходы.
Особенности этой группы расчетов обусловлены необходимостью соблюдения довольно жестких правил наличного денежного обращения, а также своевременного и правильного документального оформления выдачи денежных средств под отчет и их последующего списания. В комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о расчетах по подотчетным суммам каждой организации, своевременности их осуществления.
Актуальность выбранной темы исследования – «Учет расчетов с подотчетными лицами» – обуславливается тем, что в настоящее время особый интерес у организаций вызывают вопросы учета расчетов с подотчетными лицами, правильность отнесения тех или иных в затраты производства, т.к. эти расходы включаются в себестоимость продукции и в конечном итоге влияют на финансовый результат деятельности организации. Также возможность применения санкций со стороны контролирующих органов за нарушение принятых правил проведения расчетов наличными денежными средствами предусматривает повышенные требования к осуществлению расчетов с подотчетными лицами.
1 Значение расчетов в хозяйственной деятельности организации
1.1 Основные понятия расчетов с подотчетными лицами
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает необходимость использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц и прочим расчетам. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.
Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета: операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Это говорит о высокой трудоемкости и актуальности проверки расчетов с подотчетными лицами.
Контроль за правильным ведением и оформлением учета расчетов с подотчетными лицами поможет избежать не только появления негативных моментов и ошибок при ведении своей хозяйственной деятельности, но и конфликтных ситуаций, способных возникнуть между руководителем предприятия и его работниками.
Для того, чтобы выстроить эффективную систему учета, необходимо разобраться с сущностью и значением исследуемых экономических категорий. Законодательство по бухгалтерскому учету и налогам не содержит определений «подотчетное лицо» и «подотчетные средства».
По мнению Данилковой С.А., подотчетные лица — это физические лица (сотрудники организации), которым авансом на определенные цели выдаются наличные денежные средства, а также другие ценности, с обязанностью представления отчета об их использовании [6, с. 156]. Пономаренко П.Г. под подотчетными средствами понимаются денежные суммы, выданные работникам организации на определенные цели: приобретение канцелярских, хозяйственных принадлежностей, горючего и смазочных материалов, а также суммы на оплату командировочных и представительских расходов [3, с. 98].
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс.
По мнению В.В. Ковалева [15, с. 376] командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
2 Учет расчетов с подотчетными лицами
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на примере ОАО «Моготекс».
В состав ОАО «Моготекс» входят три фабрики: ткацкая, отделочная и швейная. В 1973 году ОАО «Моготекс» открыл первое производство.
Работа началась с введения в строй Ткацкой и Отделочной фабрик — ключевых производственных объектов, где процесс ткачества сменяется процессом дополнительной обработки тканей.
Ткацкая фабрика оснащена современным приготовительным и ткацким оборудованием для производства суровых тканей синтетических, хлопчатобумажных и смешанных, обеспечивающих высокое качество суровых тканей и разнообразие структур.
В настоящее время в ткацкой фабрике установлено 937 ткацких станков, 38 единиц приготовительного оборудования (сновального и шлихтовального), 83 единицы основовязальных трикотажных машин и 12 единиц секционных сновальных машин.
На данный момент в ткацкой фабрике установлено приготовительное оборудование Ramallumin. За последние годы фабрика была обновлена 87 ткацкими станками Picanol и системой кондиционирования и доувлажнения воздуха.
В декабре 2014 года был подписан контракт на поставку 105 ткацких станков компании Toyota.
Отделочная фабрика введена в эксплуатацию в 1974 году и позволяет производить:
– расшлихтовку, отварку, беление, крашение хлопкосодержащих, сме-шанных и синтетических тканей;
– отделку основовязаных трикотажных и гардинных полотен;
– отделку синтетических и искусственных подкладочных тканей;
– печать текстильных полотен ротационным способом;
– крашение смесовых тканей под давлением, выпуск малыми партиями;
– нанесение на поверхность ткани пленочных покрытий: акрилатных, полиуретановых, вспененных полиуретановых;
– ламинирование тканей мембраной, фольгой и др.
– механическую усадку ткани;
– различные виды специальных отделок: антистатическую, износоустойчивую, несминаемую, ветрозащитную, огнестойкую, кислотозащитную, масло-, нефте-, водо-, кровеотталкивающую, антибактериальную, антимоскитную и др.
Отделочное производство насчитывает 130 единиц технологического оборудования, предназначенного для выпуска готовых тканей, которое было обновлено на 80% за последние 4 года.
Были установлены следующие линии:
– линия отварки-отбелки фирмы Benninger (2 шт.)
– линия плюсовочно-запарного крашения Benninger (2 шт.)
Заключение
Среди всего многообразия субъектов расчетных отношений особое место по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств, принадлежит именно внутренним хозяйственным субъектам: подотчетным лицам и персоналу организации. Подотчетные лица – это физические лица (сотрудники организации), которым авансом на определенные цели выдаются наличные денежные средства, а также другие ценности, с обязанностью представления отчета об их использовании. Организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам на: хозяйственные нужды; командировочные расходы; оплату представительских расходов.
Рациональная организация учета расчетов с подотчетными лицами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
В состав ОАО «Моготекс»входят три фабрики: ткацкая, отделочная и швейная. В 1973 году ОАО «Моготекс» открыл первое производство. Основным видом деятельности ОАО «Моготекс» (в общем объеме выручки занимает свыше 20%) является производство тканей (хлопчатобумажных, шелковых и прочих).
Кроме него общество занимается другими видами деятельности:
– отделка тканей и текстильных изделий;
– производство готовых текстильных изделий и одежды;
– производство нетканых текстильных материалов и изделий из них;
– производство электроэнергии тепловыми электростанциями;
– передача, распределение и продажа электроэнергии;
– производство тепловой энергии тепловыми электростанциями, само-стоятельными котельными, прочими источниками;
– теплоснабжение;
– оптовая и розничная торговля, общественное питание;
– и др.
Из данных таблицы 2.1 видно, что на протяжении анализируемого периода выручка от реализации продукции, работ, услуг увеличилась на 22142 тыс. р. или на 127,8 %. Себестоимость реализованной продукции возросла на 26836 млн р. или на 137,7%. Как отрицательный момент, можно отметить, что темпы роста себестоимости реализованной продукции превышают темпы роста выручки от реализации продукции.
В 2014 году исследуемое предприятие получило прибыль от реализации в размере 8497 тыс. р., 2015 году - 4684 тыс. р., а в 2016 произошло резкое снижение прибыли на 12300 тыс. р., в результате был получен убыток в сумме 8321 тыс. р.
1. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс [Текст]: 3-е изд., перераб. и доп. / И.А. Бланк. - Киев: Ника-Центр, 2009. - 656 с.
2. Большой экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. - 3-е изд. - М. : Ин-т новой экономики, 1998. - 864 с.
3. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / П.Г. Пономаренко, А.В. Медведев, А.Н. Трофимова, Н.Н. Затолгутская, Н.В. Пузенко ; под ред. П.Г. Пономаренко. - Минск : Выш. шк., 2013. - 543 с.
4. Василенко, В. А. Совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами / Вячеслав Василенко // Финансы, учет, аудит. - 2015. — № 5. — С. 31—33.
5. Гражданский кодекс Республики Беларусь: закон Респ. Беларусь от 07 дек. 1998 г., № 218-З: в ред. Закона от 31 дек. 2014 г., № 226-З и от 5 янв. 2015 г., № 231-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 1998– 2/744.
6. Данилкова, С.А. Ревизия и контроль: учеб. для ссузов / C.А. Данилкова. - Минск: РИПО, 2014. - 359 с.
7. Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб-метод. пособие для вузов / Н.П. Дробышевский. - Минск: Мисанта, 2013. - 416 с.
8. Ивашкевич, В.Б., Семенова, И.М. Учет, анализ и аудит внутренних расчетов организации [Текст] / В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. - Москва: Бухгалтерский учет, 2010. - 192 с.
9. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. по-становлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 30 сен. 2011 г., № 102: в ред. Постановления от 31 дек. 2013 г., № 96 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2012. – № 12. – 8/24697.
10. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011 г., № 111: в ред. Постановления от 10 дек. 2013 г., № 84 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2012. – № 11. – 8/24675.
11. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь : утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 29 марта 2011 г., № 107 :в ред. Постановления от 31 марта 2014 г., № 199 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2014. – №25. – 8/27866.
12. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при слу-жебных командировках в пределах Республики Беларусь: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 12 апр. 2000 г., № 35 :в ред. Постановления от 1 июля 2014 г., № 48 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2014. – №41. – 4/56789.
13. Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу : утв. постановлением М-ва труда и социальной защиты Респ. Беларусь от 30 июля 2010 г., №115 :в ред. Постановления от 10 июня 2014 г., № 31 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2014. – №43. – 4/56678.
14. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г., № 180 : в ред. Постановления от 22 апреля 2010 г., № 50 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2008. – № 16. – 8/17745.
15. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы [Текст] / В.В. Ковалев. - Москва: Финансы и статистика, 2010. - 715 с.
16. Козырев, С. Н. Перспективы внедрения международных стандартов учета и отчетности / Сергей Козырев // Главный бухгалтер. - 2015. — № 1. — С. 72—76.
17. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: учебное по-собие /М.Н. Крейнина. - Москва: Дело и Сервис, 2009. - 398 с.
18. Ламаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании : учеб. пособие для вузов / Ю.А. Ламаев, А.М. Петров. - М. : Вузовский учеб., 2015. - 352 с.
19. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть : закон Респ. Беларусь от 19 дек. 2002 г., № 166-З : в ред. Закона от 30 дек. 2014 г., № 224-З) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2003. – № 4. – 2/920.
20. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 10 дек. 2013 г., № 80 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2014. – 8/28368.
21. Новик, С. Автоматизация учета расчетных операций / Светлана Новик // Государственный контроль: анализ, практика, комментарии. - 2015. — № 1. — С. 43.
22. Об аудиторской деятельности : закон Респ. Беларусь от 12 июля 2013 г., № 56-З: в ред. Закона от 5 января 2015 г. № 231-З // Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2015.– 2/2054.
23. Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 08 авг. 2013 г., № 53 // Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2013.– 2/6785.
24. О бухгалтерском учете и отчетности : Закон Респ. Беларусь от 12.07.2013 г. № 57 –З: в ред. Закона Республики Беларусь от 4 июня 2015 года №268-З // Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2015. - № 4 – 2/1624.
25. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь : указ Президента Респ. Беларусь от 16 окт. 2009 г., № 510: в ред. Указа от 4 июня 2015 г., № 231// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2009. – №253. – 1/11062.
26. Правила аудиторской деятельности: утв. Постановлением Мини-стерства финансов Республики Беларусь от 24 июня 2003 г. № 100: в ред. Постановлением от 28 апреля 2015 г. №23// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2015. – №17. – 8/9717.
27. Прокопова, Т. Проблемные аспекты учета расчетных операций и пути их решения / Татьяна Прокопова // Моя бухгалтерия. Опыт проверок. - 2015. — № 3. — С. 18—22.
28. Пукатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. для вузов / М.Д. Пукатьева, В.А. Бирюков. - М. : ИНФРА-М, 2015. - 252 с.
29. Пятов, М.Л. Управление обязательствами организации [Текст] / М.Л. Пятов. - Москва: Финансы и Статистика, 2011. - 256 с.
30. Роговец, Е. Контроль расчетов с подотчетными лицами: типичные нарушения учета / Елена Роговец // Моя бухгалтерия. Все для годового отчета. - 2015. — № 2. — С. 64—66.
31. Стражева Н.С. Бухгалтерский учет: учебно–методическое пособие / Н.С .Стражева, А.В. Стражев. – Минск: Современная школа, 2010. – 943 с.
32. Сушко, Т.И. Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности : учеб. пособие для вузов / Т.И. Сушко. - Минск : Выш. шк., 2013. - 527 с.
33. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50: в ред. Постановления от 30 июня 2014 г., № 46 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2011. – № 143. – 8/24548.
34. Трудовой кодекс Республики Беларусь : закон Респ. Беларусь от 26 июл. 199 г., № 296-З: в ред. Закона от 15 июл. 2015 г., № 305-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2015.–2/70.
