Управленческий учет издержек обращения торговой организации, маржинальный анализ прибыли, издержек и объема реализации

Основной функцией торговли является доведение товаров от производителей до потребителей. В процессе ее осуществления торговые организации совершают операции по приобретению товаров, их хранению, упаковке, подработке, подсортировке и реализации. Их выполнение сопровождается затратами экономических ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) со стороны хозяйствующего субъекта. В экономической литературе и нормативно-правовых актах, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет в Республике Беларусь, наряду с понятием «затраты» используются термины «издержки» и «расходы», отличия которых и область применения строго не определены.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 №57-З (в ред. 17 июня 2017 г. № 52-3), под расходами организации понимают уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации [29].

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. пост. Мин-ва финансов Респ. Беларусь 30.09.2011 №102 (с изм. и доп. от  31.12.2013 № 96), в отличие от расходов под затратами понимают стоимостную оценку ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах [17]. Следовательно, затраты признаются расходами организации в период получения от них экономических выгод.

При этом экономические выгоды - это получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов [17].

Маржинальный анализ – это анализ, основанный на делении затрат на условно-переменные и условно-постоянные. Маржинальный (предельный) анализ играет большую роль в принятии управленческих решений. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей «издержки – объем производства (реализации) продукции – прибыль» и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других [35, с. 193].

Основным информационным обеспечением анализ издержек обращения  организации являются данные:

− отчета о прибылях и убытках (приложение 2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»), где указывается общая сумма расходов на реализацию или издержек обращения (приложение А);

− отчета о расходах, доходах и финансовых результатах от реализации товаров и передачи товаров филиалами (форма № 3 внутренней бухгалтерской отчетности потребительской кооперации) (приложения Б, В). Данная форма дает возможность оценить состав, структуру и тенденции изменения издержек обращения по отраслям деятельности, статьям расходов и элементам затрат, а также оценить динамику условно-переменных и условно-постоянных расходов; 

− учетные регистры по счету 44 «Расходы на реализацию», где можно найти информацию о постататейных суммах издержек обращения (приложение Г, Д). 

Для изучения причин выявленных отклонений от плана и в динамике по расходам на реализацию используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюдений. Так, только побывав на местах, можно выявить случаи и причины утечки воды, нерационального расходования электроэнергии, материалов, топлива, использования транспорта и т. п.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы и предложения.

1. Издержки обращения   это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, транспортировке, хранению товарных запасов и поддержанию торгового ассортимента, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Для целей управления издержки обращения подразделяются в зависимости от их реагирования от объема реализации товаров на: условно-постоянные и условно-переменные. Следует отметить, что также деление актуально только в релевантном периоде.

По отношению к управленческому решению затраты классифицируются на релевантные и нерелевантные, устранимые и неустранимые, безвозвратные, вмененные (альтернативные), приростные.

Важнейшей задачей хозяйствования на современном этапе является повышение эффективности экономики. Одним из направлений этого процесса является экономия всех видов ресурсов. Повышение эффективности хозяйственной деятельности состоит прежде всего в том, чтобы результаты хозяйственной деятельности росли быстрее, чем затраты на нее.

Снижение издержек обращения имеет большое значение, поскольку позволяет высвободить для развития материального производства и непроизводственной сферы дополнительные трудовые, материальные и финансовые ресурсы, укрепить финансовое состояние организаций торговли, повысить их рентабельность. Следовательно, издержки обращения являются одним из важных показателей эффективности и качества работы организаций сферы обращения. Снижение их может быть достигнуто за счет строжайшей экономии, роста производительности труда и совершенствования форм его оплаты, индустриализации сферы обращения, рационализации товародвижения. От уровня этих расходов зависят финансовые результаты работы организаций, а также возможности расширения воспроизводства в сфере обращения, роста поступлений в бюджет. Следовательно, контроль рублем за осуществлением расходов – объективная предпосылка эффективного использования финансовых ресурсов отраслей национальной экономики.