Сравнительная характеристика заключения СБЭ и заключения по аудиту

Преобразования в экономике, которые связаны с возникновением различных форм собственности хозяйственных субъектов, активным развитием сотрудничества в области международной торговли, финансовых и производственных отношений, изменениями ценовой, фискальной и кредитной политики государства породили новые и модифицировали существовавшие виды экономических преступлений. 

Противоправные действия, которые направлены на сокрытие прибыли, получение незаконных доходов, нецелевое использование привлеченных оборотных средств, неуплату налогов и причитающихся платежей сделали судебную экономическую экспертизу значимой и актуальной при осуществлении правосудия. 

Анализ судебной практики показывает, что проведение такого рода экспертиз положительно влияет на объективное расследование и разрешение дел данных категорий, а этот класс экспертиз в настоящее время представляется одним из наиболее востребованных.

Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе появляется при судебном рассмотрении и расследовании уголовных дел о должностных преступлениях, присвоениях и иных экономических преступлениях. 

В процессе производства экспертиз данного вида анализируется финансово-хозяйственная и производственная деятельность организаций с разными формами собственности, которые допустили потери, убытки, бесхозяйственность, присвоения товарно-материальных ценностей, и устанавливаются суммы материального ущерба, который причинен такими действиями.

Таким образом, целью данного реферата является исследование экспертом-бухгалтером заключений экспертов в других областях знаний.

Для достижения цели, необходимо решить следующую задачу: исследовать отличия заключения судебно-бухгалтерской экспертизы от заключения аудитора.

 

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер изучает все документы, представленные следователем или судом, и не может исследовать документы, которые не были исследованы следователем.

Эксперт-бухгалтер вправе вынести заключение на основании копии документа в следующих случаях [8, c. 155]:

1 из файла должно быть ясно откуда берется ксерокопирование;

2 фотокопия должна быть четкой, чтобы содержание документа можно было легко прочитать;

3 к ксерокопии документа должно быть приложено заключение судебного эксперта о том, что оно не состоит из отдельного фрагмента нескольких документов;

4 тот факт, что эксперт использует ксерокопии, содержится в заключении.

Документы должны быть проверены с двух сторон:

1 с формальной стороны;

2 по существу, действия отражаются в них.

После этого документы могут быть охарактеризованы как:

- доброкачественные документы;

- недоброкачественные документы.

Недоброкачественные документы классифицируются:

1 формально;

2 по сущности отраженных в нем операций;

3 по комбинации.

Недоброкачественные документы – это файлы, содержащие случайные ошибки (например, неправильное имя получателя, имя получателя и т. д.).

Некачественные документы по сути, отражающие предпринимательскую деятельность – это документы, отражающие незаконные хозяйственные операции, несоответствующие нормативным актам или правилам при отсутствии мошенничества (например, оформлены приходные кассовые ордера или расходные кассовые ордера без приложения соответствующих подтверждающих документов).

Документы некачественного комбинированного порядка – это те документы, которые являются подложными [9, c. 123].

Документы являются подложными в следующих случаях:

1 если в них содержатся фальсифицированные реквизиты (печати, подписи и даты);

2 содержание документов является искаженным.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер изучает все документы, представленные следователем или судом, и не может исследовать документы, которые не были исследованы следователем.

Экспертное заключение в других областях знаний может служить основанием для заключения эксперта-бухгалтера, но в то же время он должен проверить правильность цифрового материала в таком заключении. В некоторых случаях опытные технические специалисты обосновывают свои выводы неверными документальными данными.

Если эксперт-бухгалтер обнаруживает ошибку в цифровых данных эксперта в другой области знаний, он уведомляет об этом следователя, назначает повторную или более техническую экспертизу и предоставляет эксперту-бухгалтеру полученные выводы. В ходе работы экспертов-бухгалтеров, при выводах экспертов в другой области знаний, рекомендуется проводить консультации друг с другом и взаимную проверку исходных и конечных данных, перечисленных в выводах каждого из них.

Дело может содержать несколько противоречивых выводов эксперта другой профессии. Если указанные противоречия могут повлиять на выводы эксперта-бухгалтера, а если выводы не зафиксированы, эксперт-бухгалтер производит расчеты в выводах, основываясь на выводах, указанных следователем в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. При отсутствии такой ссылки в решении следователя эксперт-бухгалтер производит несколько расчетов, каждый из которых основывается на соответствующих выводах экспертов в различных областях знаний.

Поэтому, в дополнение к бухгалтерским записям, опытные бухгалтеры не должны игнорировать бухгалтерские записи бизнеса, поскольку они имеют одинаковую доказательственную ценность. Данные бухгалтерского учета расшифровывают и дополняют данные бухгалтерского учета, поэтому опытные бухгалтеры могут использовать их в качестве вспомогательных материалов.

Основными отличиями аудиторского заключения и заключения экспертов-бухгалтеров выступают следующие:

– правовые направления: аудиторское заключение составляется на основе Гражданского кодекса Республики Беларусь, а заключение эксперта-бухгалтера составляется на основе Уголовного кодекса Республики Беларусь.

– целевые направления: аудиторское заключение разрабатывается на основе договора, который организация заключает с аудитором, а заключения бухгалтера-эксперта разрабатываются в целях обоснования уже предъявленных исковых требований, которые поданы в следственные органы и органы судебного преследования.