Организация расследования налоговых преступлений Диплом

- определить типичные следственные ситуации расследования налоговых преступлений.

Практическое применение эффективных мер ответственности за правонарушения и преступления в сфере экономических отношений является важной составляющей проводимой государством правовой и экономической политики, поддержания управляемости происходящими в государстве и обществе экономическими процессами и в конечном итоге обеспечения экономической безопасности страны и ее населения. Установленные меры уголовной ответственности призваны, с одной стороны, гарантировать защиту добросовестных участников экономических отношений от противоправных посягательств, создать необходимые благоприятные условия осуществления ими законной экономической деятельности, с другой – удерживать участников экономических отношений от совершения правонарушений и обеспечивать применение санкций, адекватных характеру допускаемых отступлений от установленных правил. Общественно опасное деяние, предусмотренное ст. 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее – УК), относится к преступлениям против порядка осуществления экономической деятельности (глава 25 УК). За последние пять лет количество осужденных за преступления против порядка осуществления экономической деятельности сократилось вдвое. Эта тенденция обусловлена внесением в последние годы системных поправок в действующее законодательство с исключением уголовной ответственности за ряд деяний, ранее признававшихся преступными, установлением достаточно высоких стоимостных критериев квалификации материальных составов преступлений и более широким использованием для воздействия на участников экономических отношений инструментов не уголовной, а административной и материальной ответственности. Таким образом, уголовная ответственность за правонарушения в сфере экономической деятельности является сегодня крайней мерой, предусмотренной законом, и устанавливается лишь за наиболее общественно опасные нарушения законодательства. В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Установление уголовной ответственности по ст. 243 УК за уклонение от уплаты сумм налогов, сборов обеспечивает выполнение плательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов, сборов в республиканский и местные бюджеты. Объектом преступного посягательства выступают финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов. В рамках определения объекта преступного посягательства целесообразно рассмотреть понятие бюджет. Дефиниция бюджет включает в себя определенную форму поступления и выбытия денежных средств, которые обеспечивают эффективную реализацию основных задачи и функций государства, а также органов местного самоуправления [14, c. 36]. Бюджетная система Республики Беларусь, являясь частью финансовой системы Беларуси, состоит из двух уровней: первый уровень – республиканский бюджет; второй уровень – местные бюджеты. Центральным звеном бюджетной системы является республиканский бюджет. Он концентрирует более половины бюджетных ресурсов государства. Через республиканский бюджет перераспределяются финансовые ресурсы между областями и г. Минском для выравнивания уровней их экономического и социального развития. Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в финансовом обеспечении деятельности местных Советов. Функции местных органов власти, в основном обеспечивают развитие местного хозяйства, благоустройство территорий и удовлетворение бытовых и социальных потребностей своих жителей. Для выполнения этих функций местные органы власти должны располагать соответствующей финансовой базой, которой и являются местные бюджеты. Различают первичный, базовый и областной территориальные уровни. К первичному относятся: сельские, поселковые, городские (без районного деления), районные в городах Советы, к базовому территориальному уровню относятся: городские (с районным делением), районные Советы, а к областному – областные Советы. Каждый из них формирует соответствующий бюджет. Принцип гласности предполагает обязательное опубликование в средствах массовой информации всех сведений (за исключением сведений, отнесенных к государственным секретам) об утвержденных бюджетах, а также обязательную открытость процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов. Принцип самостоятельности бюджетов заключается в том, что у соответствующих субъектов имеются необходимые бюджетные права, предоставленные им законодательством. В частности, самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом соответствующих государственных органов самостоятельно рассматривать, утверждать и исполнять бюджет. Принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджетов все участники бюджетного процесса должны исходить из необходимости достижения заданных целей с использованием минимального объема бюджетных средств или достижения максимального результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Уклонение от уплаты налогов, совершенное путем сокрытия доходов в форме действия, может состоять во внесении в отчетные документы о доходах или иных объектах налогообложения заведомо ложных данных, уменьшающих сумму доходов и иных объектов налогообложения, а также в заключении мнимых сделок, налогообложение объектов, по которым налог ниже, чем по сделке реальной или налогообложение объектов вообще отсутствует. Уклонение от уплаты налогов, совершенное путем сокрытия доходов в форме бездействия, может состоять в непредставлении декларации о доходах, не отражении объектов налогообложения в документах, а при отсутствии регистрации юридического лица и в полном отсутствии всей бухгалтерской документации, необходимой для налогообложения [12]. Основными носителями документальной информации о налоговых преступлениях являются налоговая декларация физического лица и бухгалтерские документы организаций. В отличие от других экономических преступлений, где наблюдается незаконное изъятие чужого имущества, при налоговых преступлениях наличествует факт не передачи или неполной передачи части своей собственности в бюджет государства в виде налога. Особенностью механизма налоговых преступлений является то, что способы их совершения и сокрытия совпадают. Основными способами сокрытия дохода или прибыли от налогообложения являются:

– занижение в первичных, учетных и отчетных документах данных о выручке;

– завышение в первичных, учетных или отчетных бухгалтерских документах данных о материальных затратах;

– сокрытие прибыли по сговору с руководителями других предприятий, пользующихся налоговыми льготами;

– отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной деятельности (будучи не зарегистрированной в установленном законодательством порядке как юридическое лицо, хозяйственная единица не осуществляет постановку на учет в налоговые органы бухгалтерские документы);

– необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продаже без оприходования выручки;

– частичное неоприходование выручки (в случаях необоснованного фиктивного занижения цен на реализуемую продукцию с осуществлением реальных расчетов наличными деньгами);

– завышение численности работающих;

– составление фиктивных актов о списании материалов на производстве;

– взаиморасчеты “товар за товар” без их отражения в бухгалтерских документах;

– подмена реального договора на оказание услуг, налогообложение по которому предполагается более жестким, другим договором с льготным налогообложением;

– отнесение на себестоимость продукции затрат, не связанных с производством продукции, и др.

Ориентируясь на уязвимые нормы законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники подбирают оптимальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов или страховых взносов. Основными способами выявления налоговых преступлений являются:

– встречная сверка документов и операций;

– анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи;

– проверка контролирующих регистров одновременно с документами;

– динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением однородных операций;

– проверка составления списаний материальных ценностей нормам затрат;

– сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйственные операции;

– проверка хозяйственных операций на определенную дату.

Камеральная налоговая проверка проводится в порядке, урегулированном НК, уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Камеральная проверка включает в себя изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов, сравнение проведенных в них данных со сведениями предыдущих лет, анализ соотношения оценок и баланса. В бухгалтерских документах при искажении их данных наблюдаются следующие взаимосвязи:

– если фальсифицированы первичные бухгалтерские документы, то подложными оказываются и отчетные бухгалтерские документы;

– если фальсифицированы отчетные бухгалтерские документы, то, как правило, первичные бухгалтерские документы остаются подлинными.

Приемы и способы уклонения от уплаты налогов:

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Так, уже было сказано о том, что первый допрос налогоплательщика, сведения в декларации которого не отражают действительного положения вещей или когда она вообще не представлена, чрезвычайно важен. Его проведение правильнее начать с вопроса о том, как предприниматель начал заниматься своим бизнесом. При этом важно выяснить, какое у него образование, был ли опыт работы в данной области предпринимательской деятельности. Необходимо также уточнить, какими были доходы за предыдущие налоговые периоды, сколько средств удалось таким образом накопить, на что они потрачены: на развитие производства, амортизацию оборудования, закупку новых технологий и т.п. Собираются сведения, когда и на какие средства были приобретены квартира, машина, коттедж, другое ценное имущество. Нередко результат всего расследования напрямую зависит от информации, представленной допрашиваемым, хотя основные доказательства удается добыть, изучая банковские счета, бухгалтерские книги, кассовые чеки, черновые записи и др. Тактически грамотно продолжить допрос выяснением деталей уже доказанного эпизода преступной деятельности гражданина либо с наиболее уязвимых мест в позиции подозреваемого. Важным стимулом к даче правдивых показаний по налоговым преступлениям становится предъявление доказательств, в особенности документов, заключений экспертиз, актов аудиторских проверок, ревизий и др. Считаем, что в данном случае следует дать больше полномочий налоговым органам, которые смогли бы собирать больше информации о совершенном преступлении ввиду наличия у них больше знаний и умений в области налогового права, нежели у следователя. Также следует увеличить возможности взаимодействия следственных органов и налоговых органов. Мы приходим к выводу, что тема расследования экономических преступлений в сфере бизнеса является очень сложной и многогранной.  Существует множество пробелов, которые нужно устранять в данной сфере. Преступления данной категории направлены на экономические интересы государства, организаций и граждан.  Посягая на права и свободы субъектов экономических отношений, они не только причиняют материальный ущерб участникам экономической деятельности, но и вносят дисбаланс в нормальное функционирование хозяйственного механизма. Экономическая преступность в сфере бизнеса сегодня достигла такого уровня, что стала представлять собой угрозу безопасности государства и общества.