Понятие и система государственных доходов как объект правового регулирования

Центральным показателем государственного бюджета является величина его доходов. Доходы – это экономические отношения организаций и граждан с государством по поводу формирования бюджетного фонда страны [8, с. 62]. Материальной основой доходов государственного бюджета является национальный доход, то есть та часть, которая централизуется в основном фонде денежных средств государства и его регионов. В бюджете аккумулируется основная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 всего объема), принимающих форму доходов бюджета. Государственные доходы как экономическая категория присущи любой общественно-экономической формации. Они базируются на финансовых взаимоотношениях между участниками бюджетного процесса. Государственные доходы выражают отношения распределения и перераспределения национального дохода. Доходы бюджета представляют собой денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня [12, с. 7]. Для осуществления его функций государству требуются соответствующие финансовые ресурсы, поэтому в его собственность и распоряжение направляется часть национального дохода страны в виде различных денежных платежей и поступлений. В результате государство располагает своими доходами, то есть государственными доходами. Они находятся в собственности Республики Беларусь и ее субъектов. Распоряжаются ими соответствующие органы государственной власти. Помимо этого собственными доходами располагают города и районы, и входящие в них административно-территориальные образования. Это местные доходы, распоряжение и управление которыми осуществляют органы местного самоуправления – местные Советы и местная администрация. В процессе формирования своих доходов государство привлекает в свое распоряжение часть чистого дохода, создаваемого в различных областях общественного производства, действующего на основе разных форм собственности – государственной, общественной, частной [10, с. 17]. Кроме того, государство использует для образования своей финансовой базы и часть личных доходов граждан, полученных ими от участия в производстве, предпринимательской деятельности, от вложения средств в ценные бумаги, от использования имущества и так далее. В формировании доходов государства участвуют все звенья финансовой системы. Материальной основой государственных доходов является национальный доход, то есть та часть, которая централизуется в консолидированном бюджете Республики Беларусь. В бюджете аккумулируется основная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 всего объема), принимающих форму доходов бюджета. Исполнить бюджет по доходам – это, значит, мобилизовать все предусмотренные законодательством ресурсы: налоги, сборы, неналоговые платежи и отчисления и распределить их по уровням бюджетной системы. На современном этапе развития финансово-правовой доктрины термин «государственные доходы» применяется при обозначении финансовых ресурсов, включающих не только средства бюджетов бюджетной системы Республики Беларусь. Следует отметить, что использование этого термина в отношении денежных средств, поступивших в публичные фонды, сформированные как в рамках бюджетной системы, так и за ее пределами, обусловлено исторически сложившимся пониманием терминов «государственное» и «публичное», выразившимся в их отождествлении [36]. Государственные доходы – это денежные средства, которые поступают в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующей классификацией и действующим законодательством в государственные централизованные денежные фонды [1, с. 344-345].

Центральным звеном бюджетной системы Республики Беларусь является республиканский бюджет. Он концентрирует более половины бюджетных ресурсов государства, что определяет его место и роль в финансировании мероприятий и программ, имеющих общереспубликанское значение [3, с. 47]. Через республиканский бюджет перераспределяются финансовые ресурсы между областями и г. Минском для выравнивания уровня их экономического и социального развития. За счет средств республиканского бюджета могут выделяться местным бюджетам дотации, субсидии и субвенции при недостаточности собственных ресурсов для финансирования отдельных расходов мероприятий.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- офшорный сбор;

- гербовый сбор;

- консульский сбор;

- государственная пошлина;

- патентные пошлины;

- таможенные пошлины и таможенные сборы.

Под налоговыми доходами понимаются обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета [47, с. 127]. К ним относятся: прямые налоги на доходы и прибыль (налог на доходы и прибыль предприятий, объединений и организаций всех форм собственности); налоги, взимаемые с фонда заработной платы (чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС); внутренние налоги на товары и услуги (общие налоги с продаж и налог на добавленную стоимость; акцизы; прочие налоги на товары и услуги); доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций (таможенные доходы и прочие доходы); прочие налоги, сборы и пошлины. При их неуплате наступает определенная юридическая ответственность. В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Бюджетного Кодекс Республики Беларусь (далее – БК) налоговые доходы включают [7]:

- республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги и сборы, и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами. Такое деление налоговых доходов установлено и статьей 7 Налогового кодекса (Общая часть) [20]. Эта структура налоговых доходов позволяет говорить о двухуровневой налоговой системе, которая, как правило, соответствует двухуровневой бюджетной системе Республики Беларусь. Это, однако, не означает, что республиканские налоги, сборы (пошлины) поступают только в республиканский бюджет. Они частично закрепляются БК и за местными бюджетами. Только местные налоги и сборы поступают исключительно в местные бюджеты;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин). Пеня – это один из способов обеспечения выполнения плательщиком налогового обязательства.

Под местными бюджетами принято понимать две последних позиции из приведенного списка. У бюджетов первичного и базового уровня много общих моментов в организации и практике исполнения, потому законодательство Республики часто применяет к этим типам бюджетов общие правила и требования [44, с. 32]. Местные налоги и сборы выступают только как регулирующие доходы местных бюджетов. Однако согласно статье 121 Конституции, к исключительной компетенции местных Советов депутатов (от сельского до областного) относится право установления в соответствии с законом местных налогов и сборов [17]. Следовательно, налог или сбор, установленный сельским или районным Советом депутатов, будет собственным доходом сельского бюджета. По всей вероятности, данное положение в отношении местных налогов и сборов должно относиться к установлению этих налогов и сборов местными Советами депутатов областного и базового уровня. В настоящее время в соответствии с нормами закона о республиканском бюджете право на установление местных налогов и сборов в значительной мере предоставлено Советам депутатов областного уровня, и весьма незначительно – базового уровня [39, с. 55]. При установлении этих местных налогов и сборов будет произведено это нормативное отчисление в нижестоящие (районные, городские городов областного подчинения, сельские и поселковые) бюджеты.

Исполнение бюджета по доходам это:

- Сбор и аккумулирование доходов на счет казначейства;

- Распределение собранных средств между местным бюджетом и бюджетами более высокого порядка;

- Урегулирование обязательств и поступлений в случаях: если одно и то же лицо является и плательщиком и получателем бюджетных ассигнований, при необходимости возврата излишне перечисленных средств.

Доходы бюджета могут различаться по источникам, в первую очередь это [11, с. 32]:

- Налоговые платежи полностью или частично зачисляемые в местный бюджет;

- Доходы от использования и продажи собственности;

- Проценты от размещения бюджетных денежных средств в банках;

- Штрафы и подобные платежи;

- Межбюджетные трансферты – это дотации из других бюджетов, чаще всего вышестоящих;

- Прочие поступления.

К местным бюджетам относятся областные, городские, районные, сельские, поселковые бюджеты [38]. Для целей бюджетного планирования они подразделяются на: областные базового и первичного уровня. Бюджеты базового уровня: Районные – 118; Областные – 6; Городские (городов областного подчинения) – 10. Бюджеты первичного уровня: Сельские – 1 152; Поселковые – 9; Городские (городов районного подчинения) – 14.

В областные бюджеты зачисляются следующие налоговые доходы:

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на прибыль;

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республики Беларусь через постоянное представительство;

- налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по областным лотереям;

- налог на недвижимость, находящиеся на территории городов областного подчинения;

- налог на добавленную стоимость;

- экологический налог.

Для осуществления его функций государству требуются соответствующие финансовые ресурсы, поэтому в его собственность и распоряжение направляется часть национального дохода страны в виде различных денежных платежей и поступлений. В результате государство располагает своими доходами, то есть государственными доходами. Они находятся в собственности Республики Беларусь и ее субъектов. Распоряжаются ими соответствующие органы государственной власти. Помимо этого собственными доходами располагают города и районы, и входящие в них административно-территориальные образования. Это местные доходы, распоряжение и управление которыми осуществляют органы местного самоуправления – местные Советы и местная администрация. В процессе формирования своих доходов государство привлекает в свое распоряжение часть чистого дохода, создаваемого в различных областях общественного производства, действующего на основе разных форм собственности – государственной, общественной, частной. Кроме того, государство использует для образования своей финансовой базы и часть личных доходов граждан, полученных ими от участия в производстве, предпринимательской деятельности, от вложения средств в ценные бумаги, от использования имущества и так далее. В формировании доходов государства участвуют все звенья финансовой системы. Государственные доходы – это часть национального дохода страны, обращаемые в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.