ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ ПРАВОВЫХ СРЕДСТВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ГЛАВА 2 СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ГЛАВА 3 ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая политика Республики Беларусь имеет целью упрощение налоговой системы и создание более благоприятных условий для ведения бизнеса посредством снижения налоговой нагрузки. В этой связи возрастает роль своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, сокращения задолженности плательщиков, укрепления налоговой дисциплины.
Надлежащее исполнение налогового обязательства обеспечивается применением комплекса мер в рамках правового института принудительного исполнения налогового обязательства. Согласно ст. 37 Налогового кодекса Республики Беларусь в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком налогового обязательства производится принудительное взыскание налога, сбора (пошлины), пеней. При этом быть применены такие меры обеспечения исполнения налогового обязательства как приостановление операций по счетам в банках и наложение ареста на имущество плательщика.
Порядок принудительного исполнения налогового обязательства отдельных плательщиков имеет особенности. В отношении организаций применяется бесспорный порядок взыскания денежных средств на банковских счетах, наличных денежных средств, средств дебиторов; и судебный порядок взыскания иного имущества; в отношении физических лиц применяется судебный порядок взыскания.
ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ ПРАВОВЫХ СРЕДСТВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Налог – это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [2].
Фискальная функция налогов является важнейшей функцией, которая направлена на обеспечение государства финансовыми ресурсами для выполнения возложенных на него задач.
Налоговые обязательства выступают одной из основополагающих категорий налогообложения и возникают при наличии юридической взаимосвязи между субъектом и объектом налогообложения, по истечении хронологически определенного периода либо в связи с наступлением конкретной даты или события (юридически значимого действия).
Налоговым обязательством согласно ст. 36 НК признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных НК Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов).
Для возникновения налогового обязательства подлежащий налогообложению объект должен обладать ценностными, количественными или физическими характеристиками, которые важны для налогообложения и определяются налоговым законодательством.
ГЛАВА 2 СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Наличие категории обязательства в налоговых правоотношениях обязательно требует наличие мер его обеспечения, которыми призваны служить способы обеспечения их исполнения.
Значимость фиксации данных категорий в налоговом законодательстве Республики Беларусь предопределена правовой природой налога как признака государства и конституционной обязанности участия каждого в финансировании его расходов.
Данная обязанность закреплена в статье 56 Конституции Республики Беларусь, в соответствии с которой граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей [1].
Проблеме обеспечения исполнения налогового обязательства посвящены ряд работ Л. Я. Абрамчик, А. А. Пилипенко, М. В. Сенцовой (Карасевой), Д. В. Винницкого, в которых доказана значимость и необходимость данного правового института.
М. В. Карасёва рассматривает способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов как гражданско-правовые и финансово-правовые обеспечительные меры [5, c. 118].
По мнению Л. Я. Абрамчик отличительной чертой обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является то, что оно осуществляется только установленными законом способами [6, с. 183].
А.А. Пилипенко пишет, что под способами обеспечения исполнения налогового обязательства следует понимать правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогоплательщиком налоговых платежей либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание долга [19, с. 202].
ГЛАВА 3 ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
В определенных налоговых правоотношениях налогоплательщик обязуется выполнить конкретные активные действия по осуществлению налогового платежа, а государство, т. е. получатель такого платежа обретает право принять его исполнение. Важность данного обязательства подтверждается его прямым закреплением на конституционном уровне.
Так, в соответствии со статьей 56 Конституции Республики Беларусь граждане Республики Беларусь обязаны участвовать в финансировании расходов государства посредством уплаты налогов, пошлин, а также иных платежей, установленных законодательством [1].
Как указывает Л. Я. Абрамчик, содержание налогового обязательства заключается в том, что налогоплательщик обязан уплатить установленный в соответствии с законом, правильно исчисленный, в указанном размере, а также с соблюдением определенного налоговым законодательством порядка и срока налог, сбор (пошлину) [6, с. 180].
В свою очередь, неисполнение или же ненадлежащее исполнение налогового обязательства плательщиком выступают в качестве оснований к применению мер принудительного исполнения налогового обязательства, а также уплаты соответствующих пеней.
Проблеме принудительного исполнения налогового обязательства посвящены ряд работ Л. Я. Абрамчик, А. А. Пилипенко, М. В. Сенцовой (Карасевой), С. К. Лещенко, в которых доказана значимость и необходимость данного правового института.
По мнению М. В. Карасевой «принудительное исполнение налогового обязательства представляет собой стадию налогового процесса, цель которой заключается в принудительном исполнении обязанности уплатить налог при неисполнении или же ненадлежащем исполнении такой обязанности налогоплательщиком в добровольном порядке» [13, с. 55].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, по итогам проведенного в рамках данной курсовой работы исследования можно сделать следующие выводы:
1. Пени – наиболее приемлемый способ обеспечения обязательства ввиду следующих его преимуществ:
4) Пеню довольно-таки легко взыскать.
5) Для наложения ее не требуется обращения к сторонним органам и организациям.
6) Она представляет собой выражение в денежных единицах, что ставит ее в прямую зависимость от размера задолженности.
2. Приостановление операций по счетам, хотя и достаточно распространенный способ обеспечения обязательств, однако его действенность можно поставить под сомнение ввиду того, что денежные средства зачастую хранятся не только на счетах, а возможность скрыть их наличие является не таким уж трудным вопросом.
Также стоит отметить тот факт, что до приостановления операций по счетам лицо вполне может вывести их или же в наличные деньги, или же перевести тому или иному лицу на другой счет.
3. Хотя арест – и есть материальное выражение той или иной задолженности, все же арестованное имущество не представляет само по себе деньги и требует перевод их именно в такую форму, ввиду чего возникает вопрос о необходимости организации торгов, а также о стоимости данного имущества и о возврате разницы должнику.
1. Конституция Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24.11.1996 и 17.10.2004) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) [Электронный ресурс]: 19 декабря 2002 г., N 166-З: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г.: в ред. Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 г. № 432-З // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2020.
3. О предупреждении социального иждивенчества: Декрет Президента Республики Беларусь, 02.04.2015 г., № 3 // Консультант Плюс: Беларусь. [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
4. Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности: Указ Президента Республики Беларусь, 09.10.2017 г., № 364 // Консультант Плюс: Беларусь. [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
5. Cоловьёва, А. В. Правовая природа пени в налоговых правоотношениях / А. В. Соловьева, Т. Н. Казанкова // Символ науки. - Уфа: Омега Сайнс. – 2017. - № 4. - С. 117-119.
6. Абрамчик, Л. Я. Налоговое обязательство в налоговом праве Республики Беларусь / Л.Я. Абрамчик // Налоговое и бюджетное право: современные проблемы имущественных отношений = Tax and Budget Law: Modern Problems of Property Relations : материалы Междунар. науч.-практ. конф., Воронеж, 29-31 марта 2012 г..- Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2012 .- С.180-186.
7. Абрамчик, Л. Я. Финансовое право Республики Беларусь: электронный учебник – Гродно, ГрГУ им. Я. Купалы [Электронный ресурс]. – 2013. – Режим доступа: http://ebooks.grsu.by/fin_pravo/index.htm. – Дата доступа: 04.09.2020.
8. Бойко, Т. С. Налоговые органы Республики Беларусь. Учебно-методический комплекс: учеб.пособие / Т. С. Бойко, С. К. Лещенко. Минск, 2006. – 216 с.
9. Бойко, Т.С. Финансовое право: учеб.пособие / Т.С. Бойко, С.К. Лещенко. – Минск: Книжный Дом, 2006. – 320 с.
10. Веремейко, Ю. В общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь внесены изменения (комментарий отдельных норм Закона от 30.12.2011 № 330-З)/ Ю. Веремейко // Главный бухгалтер. – 2012. – № 3. – С. 47 – 49.
11. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права / Д. В. Винницкий // Законодательство. - М., 2000. - С. 90-93.
12. Жуков, В. Изменения в общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь в 2012 году/ В. Жуков // Главный бухгалтер. – 2012. – № 1. – С. 92 – 94.
13. Карасева, М. В. Финансовое правоотношение: дис. ...докт. юрид. наук: 12.00.12 / М.В. Карасева. – Воронеж, 1998. – 304 c.
14. Крохина, Ю.А. Налоговое право : учебник для вузов / Ю. А. Крохина. 5-е изд., переработанное и дополненное. – Москва : Юрайт, 2011. – 451 с.
15. Лещенко, С. К. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства / С. К. Лещенко // Белорусская юридическая энциклопедия. В 4 т. Т. 3. П-С. - Минск, 2010. - С.551-552.
16. Налоги и налогообложение : учебник / И. М. Александров. 10-е изд., переработанное и дополненное. – Москва : Дашков и К, 2010. – 228 с.
17. Налоговое право / Под ред. Грачевой Е.Ю., Ивлиевой М.Ф., Соколовой Э.Д. М. : ЮРИСТЪ, 2005.
18. Налоговое право ЕврАзЭС : учебное пособие / Н. Т. Мамбеталиев, И. И. Кучеров. – Москва :Юринформцентр, 2011. – 464 с.
19. Пилипенко, А.А. Налоговое право: учеб. пособие / А.А. Пилипенко. – Минск: Книжный Дом, 2007. – 448 с.
20. Якушкина, Е. Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога налогоплателыциком-организацией : Финансово-правовой аспект.: дис. канд. юрид. наук: 12.00.14 / Е.Е. Якушкина. - Воронеж, 2006. - 243 с.
