Налог при упрощённой системе налогообложения

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, также важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с республиканским и местными бюджетами, банками, а также вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия [13]. В соответствии с Соглашением о создании Содружества Независимых Государств – это межгосударственное образование осуществляет функции, связанные с сотрудничеством в политической, экономической, гуманитарной, культурной и иных областях; с всесторонним развитием государств-участников в рамках общего экономического пространства, межгосударственной кооперации и интеграции [17, c. 116]. В настоящее время в странах Содружества Независимых Государств малый и средний бизнес, способствующий стабилизации рынка [18, c. 89], развитию городов, поселков, деревень и иных населенных пунктов, сближению мест работы и жизни населения, созданию новых рабочих мест, получает все большее развитие, однако он еще не занял того достойного места, которое занимает в высокоразвитых экономических странах. Для дальнейшей поддержки развития малого и среднего бизнеса государства – члены Содружества Независимых Государств должны продолжать формировать систему сотрудничества крупных и средних предприятий с малыми, а также с микропредприятиями, индивидуальными предпринимателями, привлекать граждан к индивидуальной трудовой деятельности.

Специальные (особые) налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

В Республике Беларусь установлены следующие особые налоговые режимы:

- упрощенная система налогообложения;

- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

- налог на игорный бизнес;

- налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

- налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

- сбор за осуществление ремесленной деятельности;

- сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. 

Законодательством Российской Федерации предусмотрены специальные налоговые режимы:

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- патентная система налогообложения.

В Республике Казахстан разрешены специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса (на основе патента, упрощенной декларации), крестьянских, фермерских хозяйств, юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов. Внедрение специальных (особых) налоговых режимов позволяет оптимизировать налоговую нагрузку, упростить налоговое администрирование, спрогнозировать пополнение доходной части бюджета за счет предстоящих налоговых поступлений. Данные налоговые системы отличаются простотой и понятны даже начинающему предпринимателю. Следовательно, могут быть рекомендованы субъектам малого и среднего предпринимательства. В Республике Беларусь к субъектам малого предпринимательства относятся зарегистрированные в ней индивидуальные предприниматели, микроорганизации (средняя численность работников за календарный год до 15 чел. включительно) и малые организации (средняя численность работников за календарный год от 16 до 100 чел. включительно). Субъекты среднего предпринимательства – это коммерческие организации, зарегистрированные в Республике Беларусь, со средней численностью работников за календарный год от 101 до 250 чел. включительно.

С 1 января 2019 г. вступил в силу обновленный Налоговый кодекс Республики Беларусь. Изменения затронули и одну из наиболее распространенных систем налогообложения. Рассмотрим основные из них. С 2019 года расширен круг плательщиков налога при рассматриваемой системе как за счет снятия некоторых ограничений для применения системы, так и увеличения критериев валовой выручки. Так, унитарные предприятия, собственником имущества которых является некоммерческая организация Республики Беларусь, с 2019 года вправе применять упрощенную систему налогообложения. С 2019 года не вправе применять рассматриваемую систему организации, осуществляющие операции с цифровыми знаками (токенами) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и их обмен на иные цифровые знаки (токены) [9]. В то же время исключены нормы, запрещающие применять упрощенную систему налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям, которые:

— осуществляют розничную торговлю через интернет-магазины;

— оказывают услуги (права), связанные с размещением на сайтах информации о субъекте торговли (или о продаже им товаров), содержащей доменное имя сайта интернет-магазина или гиперссылку на него. Отметим, что с 2018 года данное ограничение снято Декретом N 7. В экономике стран с рыночной системой хозяйствования, малый и средний бизнес играет существенную роль. Для трансформационной экономики Республики Беларусь роль малого и среднего бизнеса незаменима, особенно при решении наиболее острых экономических и социальных задач. Не требуя значительных затрат со стороны государства, малый и средний бизнес, как явление, стабилизирует социальную ситуацию в стране, решая проблемы, связанные с социальной напряженностью и занятостью населения. Малый бизнес способствует повышению занятости работников в экономике путем создания дополнительных рабочих мест, дает возможность улучшения качества жизни путем организации собственного бизнеса, позволяет человеку удовлетворить возникающие время от времени бытовые потребности, особенно в сферах непривлекательных для крупного бизнеса. Малый бизнес характеризуется тем, что он более мобилен и легче приспосабливается к меняющейся экономической обстановке, способен придать рынку необходимую насыщенность, повысить конкурентную среду, смягчить последствия кризисных изменений. Нельзя не отметить и вклад, который малый бизнес, как самостоятельный сектор рыночной экономики вносит в развитие страны, что отражается в основных экономических показателях. В тоже время, малому и среднему бизнесу сложнее выживать и развиваться, чем крупному. 

На основании проведенного исследования, можно сделать следующие выводы:

1. Действующая в Республике Беларусь «упрощенка» не стимулирует инвестиционную активность. В этом отношении полезен опыт Российской Федерации, где субъектам малого бизнеса при применении упрощенной системы налогообложения предоставлена возможность использовать в качестве налогооблагаемой базы доходы за минусом расходов, включающих расходы на приобретение основных средств, и возможность переносить убытки на будущее.  Эти нововведения позволили бы повысить эффективность упрощенной системы налогообложения по отношению к инвестиционным проектам, так необходимым белорусской экономике.  Вопрос эффективности упрощенной системы налогообложения наиболее остро стоит в условиях объединения России, Беларуси и Казахстана в единое экономическое пространство. В условиях единого рынка ресурсы стекаются туда, где система налогообложения работает проще и эффективнее. Все это подталкивает Республику Беларусь к согласованной либерализации условий ведения бизнеса, и налогообложения в том числе.  Налоговая система должна работать на бизнес, а это подразумевает постоянное совершенствование.

2. Суть вышеизложенного материала заключалась в разработке своего рода алгоритма по определению оптимальной системы налогообложения деятельности предприятия. Получившийся алгоритм позволит выявить оптимальный вариант налогообложения путем проставления в формулы конкретных значений, имеющих место в конкретной организации. На основании полученных расчетов можно сделать вывод, что данной организации выгодно применять упрощенную систему налогообложения со ставкой 20 % от валового дохода и т.д. В заключение отметим, конечно, вопрос по применению упрощенной системы налогообложения в республике еще требует исследований. В дальнейшем мы планируем представить свое видение на вопрос расширения состава плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, кроме того, проводится работа по аналитическому обоснованию предложений о возможности одновременного применения нескольких ставок налога при упрощенной системе налогообложения.

3. По аналогии с Российской Федерацией во всех странах Содружества Независимых Государств, где применяются специальные налоговые режимы, введена упрощенная система налогообложения, которая получила широкую популярность среди представителей малого и среднего бизнеса [12, c. 51].