Введение
Глава 1 Генезис развития научных взглядов на методику расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты сумм налогов, сборов
1.1 Возникновение и развитие методики расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты сумм налогов, сборов
1.2 Современное состояние исследование проблем в расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты сумм налогов, сборов
Глава 2 Криминалистическая характеристика и материальная структура уклонения от уплаты сумм налогов, сборов
2.1 Понятие и элементы криминалистической характеристики уклонения от уплаты сумм налогов, сборов
2.2 Способы совершения уклонения от уплаты сумм налогов, сборов, характеристика лиц, его совершающих
Глава 3 Первоначальный этап расследования преступлений данной категории
3.1 Обстоятельства, подлежащие установлению и доказыванию по делам данной категории
3.2 Особенности выявления и возбуждения уголовного дела по данным преступлениям и проведения первоначальных следственных действий
3.3 Особенности производства следственных действий на начальном этапе расследования уклонения от уплаты сумм налогов, сборов
Заключение
Список использованных источников
Введение
Сегодня, когда государство все активнее вмешивается в различные социальные и экономические сферы, для выполнения этих государственных функций требуется большое количество денег. В налоговых системах многих развитых стран более половины реального национального дохода перераспределяется в пользу налоговых функций государства, и эта тенденция, как ожидается, окажет заметное влияние на экономическое развитие страны. Поскольку большая часть этих финансовых ресурсов привлекается путем налогообложения, давление на экономические перспективы налогоплательщиков (физических лиц и корпораций) возрастает. Учитывая основные особенности этих платежей – их обязательный характер, невозможность взыскания и односторонний характер поступления средств, – реакция налогоплательщиков на уклонение от своих обязательств вполне объяснима.
Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что для бюджета страны и правоохранительных органов все более актуальным становится взыскание неуплаченных налогов с физических и юридических лиц с различными формами собственности, определенными законодательством. В Республике Беларусь количество преступлений в виде неуплаты налогов и взносов увеличивается, а методика расследования данной категории преступлений является неполной. Все это определило актуальность темы работы и круг рассматриваемых вопросов. Цель исследования настоящей работы – изучение теоретических и практических проблем, связанных с расследованием преступлений за неуплату налогов и сборов.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть возникновение и развитие методики расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты сумм налогов, сборов;
- определить современное состояние исследование проблем в расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты сумм налогов, сборов;
- исследовать понятие и элементы криминалистической характеристики уклонения от уплаты сумм налогов, сборов (предмет преступного посягательства, информация о следах данного правонарушения);
- выявить способы совершения уклонения от уплаты сумм налогов, сборов, характеристика лиц, его совершающих;
- рассмотреть обстоятельства, подлежащие установлению и доказыванию по делам данной категории;
[...]
Глава 1 Генезис развития научных взглядов на методику расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты сумм налогов, сборов
1.1 Возникновение и развитие методики расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты сумм налогов, сборов
Генезис методики расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты сумм налогов и сборов считается целесообразным рассматривать в контексте развития непосредственно налогов и сборов как уголовно-правовой категории.
История возникновения, функционирования налогов и развития норм налогового права на территории белорусского государства далеко не однозначна. Это связано с историческими этапами развития белорусского государства и развития его права. Роль законов на разных этапах существования белорусского государства выполняли различные нормативные правовые акты – от «Русской правды» киевского князя Ярослава Мудрого, судебника Казимира 1468 года, Статутов Великого княжества Литовского 1529 г., 1566 г., 1588 г., Соборного уложения 1649 г. до ныне действующих Конституций Республики Беларусь и Налогового кодекса Республики Беларусь [3]. Необходимость выделять деньги на функционирование государства существовала и существует всегда. Вопрос о формировании налогов как основного источника доходов казны всегда требовал изучения. Знание того, какие виды налогов, взносов и пошлин взимались в разные периоды развития страны, позволяет судить об уровне развития государства, его экономическом и социальном положении. Налоговая система на белорусских землях начала формироваться с момента создания государства. Первоначально это было примитивное обложение населения данью, но впоследствии, с развитием социально-экономических отношений, ростом роли земельного фонда и других материальных ценностей, стали появляться отдельные виды налогов.
Так или иначе налог известен еще со времен Киевской Руси, когда использовались различные способы сбора дани. Одним из методов сбора был повоз, когда покоренные племена везли ее сами прямо на княжеский двор. Такой повоз возили в Киев радимичи. Применяли и другой метод сбора дани наместниками – княжескими посадниками, собиралась дань с территории Древнерусского государства.
[...]
Глава 2 Криминалистическая характеристика и материальная структура уклонения от уплаты сумм налогов, сборов
2.1 Понятие и элементы криминалистической характеристики уклонения от уплаты сумм налогов, сборов
Как нами уже отмечалось, криминалистическая характеристика налоговых преступлений была бы неполной без включения в нее самого понятия «налог» и данных, свидетельствующих о степени общественной опасности преступлений данной категории.
Налоги, согласно п. 1 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) [16; 15], являются обязательными, индивидуально безвозмездными платежами в виде отнесения на республиканский и (или) местные бюджеты денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.
Сборы (пошлины) являются обязательными платежами в республиканский и (или) местные бюджеты и, как правило, взимаются государственными органами, включая местных депутатов, администрации и иные уполномоченные органы и должностные лица, в качестве одного из условий совершения юридически значимых действий в отношении юридических и физических лиц [16].
Способ совершения правонарушения формирует «следовую картину» правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов в организации. В зависимости от степени выраженности их можно разделить на два типа: очевидные (явные) и неочевидные (неявные), когда «контраст» между следом и общим фоном законной деятельности минимален.
Из следственной и судебной практики следует, что, в основном, преступления данной категории совершаются путем активных противоправных действий, нарушающих обязательные для исполнения законы, инструкции, положения и т. п [18, с. 119]. Следственная и судебная практика подтверждает, что должностные и ответственные лица, а иногда и государственные служащие используют различные способы совершения налоговых преступлений, которые также представляют собой тайные способы сокрытия следов преступлений. Способы сокрытия следов преступления, механизм образования следов, имеют свое научное определение, в отличие от способа совершения преступления, хотя и схожи по своей сути.
[...]
Глава 3 Первоначальный этап расследования преступлений данной категории
3.1 Обстоятельства, подлежащие установлению и доказыванию по делам данной категории
Процедура доказывания по данному виду преступлений специфична по содержанию самой процедуры и отдельных следственных действий, системе этих следственных действий и виду устанавливаемых обстоятельств. Кроме того, качественными характеристиками обладают доказательства, собранные в ходе расследования, методы их исследования, способы оценки. Несмотря на индивидуальность обстоятельств, устанавливаемых по каждому делу, процесс получения доказательств имеет общие черты. Некоторые ученые указывают на повторяемость следственных ситуаций, возникающих по делам определенных категорий, что, в свою очередь, приводит к повторению средств и методов доказывания.
Основной задачей при разработке методики расследования налоговых преступлений является научная разработка основ процесса доказывания, приемов и методов собирания доказательств расследуемого преступления. Это невозможно без изучения самого процесса получения доказательств, который во многом специфичен по сравнению с другими видами преступлений. Научно разработанная методика открывает перед следователем возможность с самого начала расследования предвидеть следы, которые образовались в результате действий лица, совершившего преступление. Так, наличие излишков продукции на складе и бартерная деятельность налогооблагаемого лица, как правило, свидетельствуют о возможности уклонения от уплаты налогов путем фиктивного списания бракованной продукции и завышения себестоимости. В данном случае важна не только имеющаяся, но и отсутствующая информация о возможных структурных элементах преступления, дающая следователю представление о том, на что следует обратить внимание. В частности, отсутствие первичных бухгалтерских документов на приобретение товаров, находящихся на складе налогооблагаемого лица, свидетельствует о необходимости поиска поставщика, проверки отражения факта реализации товаров, установления их количества, цены и общей стоимости, а также поиска документов, подтверждающих оплату товаров.
Во-вторых, разработанная методика расследования налоговых преступлений позволит следователю предвидеть конкретное содержание зацепок и их возможное местонахождение.
[...]
Заключение
По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Нами в данном разделе была проанализирована история развития налога как уголовно-правовой категории в контексте изучения методики расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. По результатам исследования сделан вывод о том, что налоги как уголовно-правовая категория, известны обществу с древних времен в виде дани и подати.
Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов организацией – это не система всей информации о преступлении данной категории, а только криминалистически значимая информация, имеющая значение и влияние для квалификации преступления, характеристики, определяющие выбор уголовно-процессуальных решений, но и имеющие значение для выбора эффективной системы следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий в ходе расследования.
Криминалистическим признаком уклонения от уплаты налогов организацией является система данных. Это означает, что помимо самих данных, составляющих элементы криминалистического признака, важное значение имеют также данные о регулярных связях между этими элементами. Выявление таких регулярных связей основывается на эмпирическом материале. Для налоговых преступлений наиболее значимыми являются связи между наборами признаков, характеризующих следы преступления (в широком смысле), его последствия и наборами признаков, относящихся к преступнику и его действиям. Это объясняется тем, что расследование наиболее сложных дел идет от следов преступления к выяснению обстоятельств его совершения, установлению личности преступника и его действий (бездействия).
Налоги и сборы является источником формирования бюджета Республики Беларусь. Они представляют собой обязательные к уплате платежи, взимаемые с граждан и юридических лиц. Налоги, содержащиеся в белорусской налоговой системе, классифицируются по нескольким критериям. К основной классификации налогов и сборов следует отнести их классификацию на республиканские и местные.
Специфической для рассматриваемой группы преступлений является и тактика производства некоторых следственных действий, поскольку вместо осмотра места происшествия большее внимание считается важным уделить осмотру документов, изучению результатов проверки финансово-хозяйственной деятельности, допросу свидетелей, в частности, налогового инспектора.
[...]
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года: с изм. и доп., принятыми на респ. референдумах 24 нояб. 1996 г., 17 окт. 2004 г. и 27 фев. 2022 г. – Минск: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь, 2022. – 80 с.
2. Уголовный кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс]: 09 июля 1999 г., № 275-З: принят Палатой представителей 2 июня 1999 г.: одобр. Советом Респ. 24 июня 1999 г.: в ред. Закона Респ. Беларусь от 13.05.2022 г. // Эталон-Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2023.
3. Статут Вялікага Княства Літоўскага 1566 г. // Временникъ императорскаго московского общества истрій и древностей россійскіхъ, Книга 23, Москва, Въ Университетской Полиграфии, 1855, с. 200.
4. Юхо, Я.А. Kapоткi нарыс гісторыі дзяржавы i права Беларусі: Вучэб. дапам./ Я. А. Юхо, Мінск, Універсітэцкае, 1992. – 481 с.
5. Алексеев, Л.В. Полоцкая земля. Очерки истории Северной Белоруссии в IX–XIII вв. / Л.В. Алексеев. – Минск, Наука, 1966. – 513 с.
6. Придорожный сервис в ВКЛ // СБ-Беларусь сегодня [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.open.by/country/21741.
7. Абрамчик, Л.Я. Становление и развитие конституционных норм налогового права на территории Республики Беларусь / Л. Я. Абрамчик // Вестник ГрГУ им. Я. Купалы Серия 4. – Правоведение. – 2010. – № 4 (105). – С. 20–28.
8. Иловайский, С.И. Подомовой налог. Его возникновение и современный характер. Квартирный налог. Русский налог на недвижимость в городах, посадах и местечках. Обложение строений в Австрии, Венгрии, Пруссии, Италии, Франции и Англии / С. И. Иловайский // Учебник финансового права [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.allpravo.ru/ librarv/doc4396p0/instrum4397/item4422.html.
9. Бахин, В.П. «Контркриминалистика» или новые задачи криминалистики / В.П. Бахин, И.В. Гора // Актуальные проблеми державита права. – Одесса, 1998. – Вип. – 149 с.
10. Колесниченко, А.Н. Научные и правовые основы расследования отдельных видов преступлений: Автореф. дис. .. д-ра юрид. наук. / А.Н. Колесниченко. – Харьков, 1967. – 26 с.
11. Салтевский, М. В. Криминалистическая характеристика: структура, элементы / М.В. Салтевский // Специализированный курс криминалистики. Киев, 1987. – 607 с.
12. Концептуальные положения криминалистической методики / Т.В. Аверьянова, Р.С. Белкин, Ю.Г. Корухов, Е.Р. Российская // Криминалистика: Учеб. / Под ред. Р.С. Белкина. М., 1999. – 712 с.
13. Филиппов, А.Г. Общие положения методики расследования отдельных видов и групп преступлений // Криминалистика: Учеб. / Под ред. А.Г. Филиппова и А.Ф. Волынского. – М., 1998. – 496 с.
14. Журавель, В. А. О структуре частной криминалистической методики / В.А. Журавель // Криминалистика и судебная экспертиза. – Киев, 1995. – Вып. 47. – 179 с.
15. Бурлин, С. А. Проблемы преодоления противодействия расследованию, связанных с уклонением от уплаты налогов: Автореф. дис ...канд. юрид. наук. / С.А. Бурлин. – Саратов, 2002. – 18 с.
16. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15 нояб. 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 дек. 2002 г.: текст Кодекса по состоянию на 30 дек. 2022 г. – Минск: НЦПИ РБ, 2023. – 320 с.
17. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 11 дек. 2009 г.: одобр. Советом Респ. 18 дек. 2009 г.: текст Кодекса по состоянию на 30 дек. 2022 г. – Минск: НЦПИ РБ, 2023. – 320 с.
18. Васильев, Н.А. Предмет, система и теоретические основы криминалистики / Н.А. Васильев, Н.П. Яблоков. – М., 1984. – 287 с.
19. Рамазанов, Т.Б. Особенности криминалистической характеристики налоговых преступлений / Т.Б. Рамазанов, А.М. Ярахмедов. – Юридический вестник Дагестанского государственного университета. – 2021. – С. 123-126.
20. Зуйков, Г.Г. Поиск преступников по признакам способов совершения преступлений. / Г.Г. Зуйков. – М., 1970. – 308 с.
21. Практический комментарий к Уголовному кодексу РФ / Х.Д. Аликперов [и др.]; под общ. ред. Э.Ф. Побегайло. – М.: Норма, 2001. – 864 с.
22. Лукашов, А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты сумм налогов, сборов [Электрон. ресурс]. – 2024. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/.
23. О практике применения судами законодательства по делам об уклонении от уплаты налогов, сборов (статья 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь): Постановление Пленума Верховного Суда Респ. Беларусь, 26 мар. 2015 г., № 1 // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2024.
24. Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Республики Беларусь / II.Ф. Ахраменка [и др.]; под общ. ред. А.В. Баркова, В.М. Хомича. – 2-е изд., с изм. и доп. – Минск: ГИУСТ БГУ, 2010. – 1064 с.
25. Лузгин, И.М. Планирование расследования. / И.М. Лузгин. – М., 1962. – з 54 с.
26. Александров, И.В. Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. / И.В. Александров. – Екатеринбург. 2003. – 26 с.
27. Прошин, В.М. Теория и практика расследования налоговых преступлений: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук./ В.М. Прошин. – Краснодар, 2019. – 32 с.
28. Ищенко, Е.П. Криминалистика: краткий курс / Е.П. Ищенко. – М.: ИНФРА-М., 2003. – 302 с.
29. Топорков, А.А. Криминалистика: учебник: для курсантов, слушателей и студентов / А. А. Топорков. – Москва: Контракт, Инфра-М, 2017. – 462 с.
30. Уголовно-процессуальный кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс]: 16 июля 1999 г., № 295-З: принят Палатой представителей 24 июня 1999 г. : одобр. Советом Респ. 30 июня 1999 г.: в ред. Закона Респ. Беларусь от 17.07.2023 г. // Эталон-Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024.
